Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом РФ процентного дохода и уплате налога в Республике Казахстан.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.06.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
При этом согласно пункту 2 статьи 11 Конвенции такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель является фактическим владельцем процентов, взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.
Таким образом, процентный доход, полученный российским налоговым резидентом от источников в Республике Казахстан, подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке, не превышающей 10 процентов.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок и условия применения пониженных ставок налога у источника, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения, определяются национальным законодательством государства источника дохода. В частности, одним из обязательных требований может являться представление лицом, получающим доход от источников в иностранном государстве, подтверждения своего статуса налогового резидентства, а также подтверждения наличия фактического права на указанный доход.
Дополнительно отмечаем, что пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что, если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом в Республике Казахстан, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Республике Казахстан, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Республике Казахстан, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 232 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Таким образом, исходя из совокупного прочтения норм Конвенции и Кодекса в государстве резидентства получателя дохода в виде процентов (в Российской Федерации) подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в государстве - источнике дохода (в Республике Казахстан), не может превышать сумму налога, исчисленного по ставке, установленной положениями статьи 11 Конвенции.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
26.08.2024