Вопрос: Физлицо заключило с китайской организацией договор оказания услуг по продвижению ее товаров в розничных магазинах в РФ. У организации нет представительства в РФ, ее работники иногда прилетают для решения вопросов и заключения договоров. По договору физлицу выплачивается вознаграждение за услуги, а также возмещаются расходы. Должно ли физлицо самостоятельно уплачивать НДФЛ, или налог должна удерживать китайская организация?
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 18 июля 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Таким образом, иностранные организации не признаются на основании статьи 226 Кодекса налоговыми агентами при выплате налогоплательщику вознаграждения.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 Кодекса (абзац второй пункта 2 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 указанной статьи, самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
Кроме того, отмечаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 227 Кодекса исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
18.09.2024