Вопрос: Просим вас в соответствии с пп.2 п.1 ст.21 НК РФ дать письменное разъяснение по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах по следующим вопросам.
Наша организация заключила лицензионное соглашение с иностранным юридическим лицом на использование товарного знака, фирменного наименования, ноу-хау и компьютерной программы. По данному лицензионному соглашению передается комплекс неисключительных прав на их использование. Плата за пользование производится в виде ежемесячных отчислений (роялти).
Иностранное юридическое лицо (правообладатель) свои права на товарный знак, фирменное наименование, ноу-хау и компьютерную программу на территории РФ не зарегистрировало.
Приказом Роспатента от 29 апреля 2003 года N 64 установлено, что регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности подлежат и без такой регистрации считаются недействительными:
- договор о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированных соответственно в Государственном реестре изобретений РФ, в Государственном реестре полезных моделей РФ, в Государственном реестре промышленных образцов РФ;
- лицензионный договор на использование запатентованного изобретения, полезной модели, промышленного образца;
- договор о передаче исключительного права на использование товарных знаков, зарегистрированных в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (договор об уступке товарного знака);
- лицензионный договор на использование охраняемого в РФ товарного знака.
В ст.13 Патентного закона РФ установлено, что
- по лицензионному договору патентообладатель обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу;
- патентообладатель может подать в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности заявление о предоставлении любому лицу права на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца (открытая лицензия);
- лицензионный договор на использование запатентованных изобретений, полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным.
Поскольку:
- товарный знак, фирменное наименование правообладателя, ноу-хау, принадлежащие правообладателю, на территории РФ не зарегистрированы и в соответствующие реестры не внесены,
- по лицензионному соглашению передаются неисключительные права на товарный знак, фирменное наименование и ноу-хау, организация пришла к выводу, что такое лицензионное соглашение регистрации в органах Роспатента не требует.
В соответствии со ст.1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии передается комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую Коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.
Согласно письму Минфина от 11 мая 2005 года N 03-03-01-04/1-243 "договор, предусматривающий передачу неисключительного права на использование изобретения, не является договором коммерческой концессии, в связи с чем на него не распространяются положения ст.1028 ГК РФ о порядке регистрации договора коммерческой концессии".
Поскольку по лицензионному соглашению передаются неисключительные права на товарный знак, фирменное наименование и ноу-хау, наша организация пришла к выводу, что данное лицензионное соглашение не является договором коммерческой концессии и регистрации в органах ИФНС не требует.
1. Требует ли регистрации в органах Роспатента лицензионное соглашение на передачу неисключительных прав за пользование товарным знаком, фирменным наименованием, ноу-хау и компьютерной программой, не зарегистрированными в реестрах Роспатента, для отнесения ежемесячных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
2. Будут ли отнесены ежемесячные выплаты по лицензионному соглашению о передаче неисключительных прав к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без регистрации в органах ИФНС РФ в связи с тем, что такая регистрация не требуется?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2006 N 189 и по второму вопросу о порядке списания для целей налогообложения расходов в виде приобретенных неисключительных прав по лицензионному соглашению сообщает следующее.
Организация приобрела у иностранной компании неисключительные права на пользование товарным знаком, фирменным наименованием, ноу-хау и компьютерной программы.
Согласно пункту 5 статьи 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 лицензионный договор на использование запатентованных изобретения, полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным.
Учитывая изложенное, для признания ежемесячных выплат за пользование изобретением лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.
Суммы, понесенные организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктами 26 и 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного соглашения.
Наша организация заключила лицензионное соглашение с иностранным юридическим лицом на использование товарного знака, фирменного наименования, ноу-хау и компьютерной программы. По данному лицензионному соглашению передается комплекс неисключительных прав на их использование. Плата за пользование производится в виде ежемесячных отчислений (роялти).
Иностранное юридическое лицо (правообладатель) свои права на товарный знак, фирменное наименование, ноу-хау и компьютерную программу на территории РФ не зарегистрировало.
Приказом Роспатента от 29 апреля 2003 года N 64 установлено, что регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности подлежат и без такой регистрации считаются недействительными:
- договор о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированных соответственно в Государственном реестре изобретений РФ, в Государственном реестре полезных моделей РФ, в Государственном реестре промышленных образцов РФ;
- лицензионный договор на использование запатентованного изобретения, полезной модели, промышленного образца;
- договор о передаче исключительного права на использование товарных знаков, зарегистрированных в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (договор об уступке товарного знака);
- лицензионный договор на использование охраняемого в РФ товарного знака.
В ст.13 Патентного закона РФ установлено, что
- по лицензионному договору патентообладатель обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу;
- патентообладатель может подать в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности заявление о предоставлении любому лицу права на использование изобретения, полезной модели или промышленного образца (открытая лицензия);
- лицензионный договор на использование запатентованных изобретений, полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным.
Поскольку:
- товарный знак, фирменное наименование правообладателя, ноу-хау, принадлежащие правообладателю, на территории РФ не зарегистрированы и в соответствующие реестры не внесены,
- по лицензионному соглашению передаются неисключительные права на товарный знак, фирменное наименование и ноу-хау, организация пришла к выводу, что такое лицензионное соглашение регистрации в органах Роспатента не требует.
В соответствии со ст.1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии передается комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую Коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.
Согласно письму Минфина от 11 мая 2005 года N 03-03-01-04/1-243 "договор, предусматривающий передачу неисключительного права на использование изобретения, не является договором коммерческой концессии, в связи с чем на него не распространяются положения ст.1028 ГК РФ о порядке регистрации договора коммерческой концессии".
Поскольку по лицензионному соглашению передаются неисключительные права на товарный знак, фирменное наименование и ноу-хау, наша организация пришла к выводу, что данное лицензионное соглашение не является договором коммерческой концессии и регистрации в органах ИФНС не требует.
1. Требует ли регистрации в органах Роспатента лицензионное соглашение на передачу неисключительных прав за пользование товарным знаком, фирменным наименованием, ноу-хау и компьютерной программой, не зарегистрированными в реестрах Роспатента, для отнесения ежемесячных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
2. Будут ли отнесены ежемесячные выплаты по лицензионному соглашению о передаче неисключительных прав к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без регистрации в органах ИФНС РФ в связи с тем, что такая регистрация не требуется?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2006 N 189 и по второму вопросу о порядке списания для целей налогообложения расходов в виде приобретенных неисключительных прав по лицензионному соглашению сообщает следующее.
Организация приобрела у иностранной компании неисключительные права на пользование товарным знаком, фирменным наименованием, ноу-хау и компьютерной программы.
Согласно пункту 5 статьи 13 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 лицензионный договор на использование запатентованных изобретения, полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным.
Учитывая изложенное, для признания ежемесячных выплат за пользование изобретением лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.
Суммы, понесенные организацией на приобретение неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктами 26 и 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом указанные суммы включаются в состав прочих расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного соглашения.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Минфин о выплатах по лицензионным соглашениям