Вопрос: ООО (далее - налогоплательщик) требуются письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщик применяет УСН. С 1 января 2025 г. в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ налогоплательщик становится плательщиком НДС по критерию превышения суммой доходов уровня 60 млн руб.
Налогоплательщик ведет деятельность в соответствии с ОКВЭД 55.10, имеет на балансе гостиничные объекты категории "три звезды" в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860 "Об утверждении Положения о классификации гостиниц" (ред. от 08.05.2024) и оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера, определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену (далее - стоимость номера).
В единую стоимость номера в том числе включены услуги по п. 56 Приложения N 4 к Положению о классификации гостиниц, а именно: возможность выбора любого из вариантов предоставляемого питания (двухразовое, трехразовое питание и завтрак "шведский стол").
В соответствии с положениями пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. В тексте пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ "сопутствующие услуги" прямо не поименованы. Более того, дословная трактовка пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ позволяет сделать вывод, что речь в ней идет исключительно об услугах проживания без предоставления услуг питания. Возникает риск непризнания услуг питания (п. 56 Приложения N 4 к Положению о классификации гостиниц) соответствующими требованиям применения ставки НДС в размере 0%, как, например, это прямо следует из текста в отношении услуг проживания (п. п. 40, 41, 43, 44, 45, 46, 48, 49, 50, 51, 52 там же), иных услуг (п. 53 там же) и туристских услуг (п. 54 там же).
При этом обращает на себя внимание то, что нормы, установленные пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 N 1860, имеют разные сроки действия.
Если гостиница, имеющая "три звезды", оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера, определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, подпадают ли услуги питания в части возможности выбора любого из вариантов предоставляемого питания (двухразовое, трехразовое питание и завтрак "шведский стол") под положения пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. подлежат обложению НДС по ставке 0%?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 2 декабря 2024 г., и по вопросам исчисления с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения в отношении деятельности по оказанию услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах (далее соответственно - НДС, УСН), сообщает.
Согласно действующим с 1 января 2025 года нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время пунктом 1 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2025 года указанные организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС), при соблюдении одного из следующих условий:
за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 г. N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
В случае если с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС по налоговым ставкам, указанным в статье 164 Кодекса, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 или статьи 149 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 млн рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 млн рублей).
Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными организациями и индивидуальными предпринимателями операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 5 или 7 процентов.
Таким образом, если с 1 января 2025 года организацией, применяющей УСН и не имеющей оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, решение о применении налоговой ставки в размере 5 или 7 процентов, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, не принято, такая организация при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах или иных средствах размещения применяет налоговую ставку по НДС в размере 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Также отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.
На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения N 4 к Положению.
Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется соответствующая налоговая ставка, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения N 4 к Положению.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.01.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.