Вопрос: Об отказе от применения порядка уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в случае утраты и последующего восстановления статуса контролирующего лица в связи с изменением налогового резидентства.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 03.09.2024, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 04.09.2024, и в дополнение к письму Минфина России от 02.11.2024 N 03-12-12/2/107893 сообщает следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 227.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (далее - налог с фиксированной прибыли) подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Абзацем вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса предусмотрено, что в случае, если уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли представлено налогоплательщиком в налоговый орган в течение 2020 или 2021 года, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено такое уведомление.
Кроме того, абзацем третьим пункта 3 статьи 227.2 Кодекса предусмотрено, что в случае, если в течение указанных в абзаце первом или втором пункта 3 статьи 227.2 Кодекса налоговых периодов налогоплательщик перестал являться контролирующим лицом применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям, контролирующим лицом которых он являлся в течение указанных налоговых периодов, обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли не возникает в отношении налоговых периодов, в которых налогоплательщик не являлся контролирующим лицом применительно ко всем контролируемым им иностранным компаниям, которые приходятся на налоговые периоды, указанные в абзаце первом или втором пункта 3 статьи 227.2 Кодекса.
Налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, вправе отказаться от такого порядка уплаты налога посредством представления уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли, но не ранее сроков, установленных абзацами первым и вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 227.2 Кодекса.
Таким образом, применение налогоплательщиком порядка уплаты налога с фиксированной прибыли прекращается в одном из следующих случаев: в случае утраты этим налогоплательщиком статуса контролирующего лица применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям (абзац третий пункта 3 статьи 227.2 Кодекса) либо в случае представления этим налогоплательщиком уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли с соблюдением условий, установленных пунктом 4 статьи 227.2 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что прекращение применения порядка уплаты налога с фиксированной прибыли в случае утраты этим налогоплательщиком статуса контролирующего лица применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям может носить временный характер, если утрата и последующее восстановление статуса контролирующего лица связаны с изменением налогового резидентства этого налогоплательщика.
По мнению Департамента, в ситуации, когда применение налогоплательщиком порядка уплаты налога с фиксированной прибыли возобновлено по причине восстановления им статуса контролирующего лица применительно к хотя бы одной контролируемой иностранной компании в связи с изменением его налогового резидентства, при реализации этим налогоплательщиком права отказаться от такого порядка уплаты налога необходимо учитывать следующее.
Исходя из положений абзаца первого или второго пункта 3 статьи 227.2 Кодекса налогоплательщик может воспользоваться вышеуказанным правом не ранее чем по истечении соответственно пяти или трех налоговых периодов, в течение которых порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению этим налогоплательщиком.
Вместе с тем абзацем третьим пункта 3 статьи 227.2 Кодекса допускается, что на указанные в абзаце первом или втором пункта 3 статьи 227.2 Кодекса налоговые периоды могут приходиться налоговые периоды, в отношении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли в связи с утратой им статуса контролирующего лица применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям.
Соответственно, в случае утраты и последующего восстановления статуса контролирующего лица в связи с изменением налогового резидентства налогоплательщика в установленные абзацами первым и вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса сроки, до истечения которых такой налогоплательщик не может отказаться от применения порядка уплаты налога с фиксированной прибыли, засчитываются налоговые периоды, в отношении которых у этого налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 227.2 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
27.12.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.