Вопрос: Об НДФЛ, НДС и применении Соглашения об избежании двойного налогообложения при реализации белорусским ИП российской организации услуг по разработке программного обеспечения.
Ответ: В связи с указанным обращением ООО по вопросам применения положений налогового законодательства Российской Федерации, а также международных договоров в области налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, при оказании услуг российской организации индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги по вопросам налогообложения не оказываются.
Одновременно сообщаем.
В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, на основании подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, для целей налогообложения относится вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети Интернет с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации;
источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.
Положения подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса вступили в силу с 01.01.2025.
Таким образом, доходы, предусмотренные подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса, полученные физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, относятся для целей налогообложения к доходам от источников в Российской Федерации при соблюдении хотя бы одного из условий, установленных данной нормой Кодекса, и с 01.01.2025 подлежат налогообложению в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
Пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) от 29.05.2014 определено, что взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.
На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Подпунктом 4 пункта 29 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются работы, услуги по разработке программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных (программных средств и информационных продуктов для любых видов электронных устройств), их адаптации и модификации, сопровождению (обслуживанию) и доработке таких программ и баз данных (за исключением услуг в электронной форме).
Учитывая изложенное, местом реализации белорусским индивидуальным предпринимателем услуг по разработке программного обеспечения, оказываемых российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.
С учетом положений статьи 161 Кодекса при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.
В части применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение)
По результатам взаимосогласительной процедуры, проведенной между компетентными органами Российской Федерации и Республики Беларусь, завершенной в 2005 году, была достигнута договоренность, что термин "предприятие" для целей применения положений Соглашения распространяется и на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Следовательно, налогообложение доходов от осуществления предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей регулируется статьей 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Учитывая изложенное, если индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, подтверждено право на применение Соглашения (резидент Республики Беларусь), налогообложение полученного дохода по договору об оказании услуг осуществляется согласно положениям статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности". При этом если указанная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 5 "Постоянное представительство" Соглашения, то доходы от осуществления такой деятельности подлежат налогообложению только на территории Республики Беларусь.
В случае если договором об оказании услуг в области информационных технологий (разработка программного обеспечения), заключенным между российской организацией - заказчиком и индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - исполнителем, предусмотрено получение исполнителем дохода за предоставление исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такой вид дохода для целей применения Соглашения квалифицируется как роялти, к которому применяются положения статьи 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.