Вопрос: О предложении по установлению дополнительных льгот и преференций по НДС и налогу на прибыль для стратегических организаций, включенных в сводный реестр организаций ОПК.
Ответ: Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрели обращение АО от 15.01.2025, поступившее в Минфин России и зарегистрированное 16.01.2025, а также 17.01.2025, с предложениями по внесению изменений в часть первую и в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в рамках компетенций сообщают следующее.
По предложениям, касающимся внесения изменений в часть первую Кодекса, Департаменты считают, что их реализация поставит государство в неравное положение в сравнении с остальными кредиторами налогоплательщика, лишь увеличив прибыль данного налогоплательщика, что не согласуется с обозначенной целью повышения эффективности деятельности предприятий оборонно-промышленного комплекса.
По предложению о дополнении пункта 3 статьи 149 Кодекса подпунктом 41, предусматривающим освобождение от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) выполнения организациями государственных контрактов, контрактов по государственному оборонному заказу в период действия специальных мер в сфере экономики, предусмотренных пунктом 1 статьи 26.1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", если указанные организации включены в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 04.08.2004 N 1009, и (или) в перечень стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.08.2009 N 1226-р (далее - стратегические организации), при условии включения указанных организаций в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2005 N 96 (далее - сводный реестр организаций ОПК).
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса выполнение государственных контрактов и контрактов по государственному оборонному заказу не является объектом налогообложения НДС. В то же время реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемая в рамках государственных контрактов и контрактов по государственному оборонному заказу, признается объектом налогообложения НДС.
В соответствии со статьей 171 Кодекса при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения НДС, на соответствующие налоговые вычеты.
При этом в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по операциям, облагаемым этим налогом, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, установленном статьями 176 и 176.1 Кодекса.
Согласно статье 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Таким образом, в случае освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемых в рамках государственных контрактов и контрактов по государственному оборонному заказу стратегическими организациями, включенными в сводный реестр организаций ОПК, указанные организации не смогут принимать к вычету (возмещать) суммы НДС, предъявленные им поставщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления таких операций.
Кроме того, потребуется восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления операций, в отношении которых будет применяться освобождение от налогообложения НДС, что может привести к отвлечению оборотных средств у данных хозяйствующих субъектов.
В отношении предложения, предусматривающего распространение на организации, включенные в сводный реестр организаций ОПК, особого порядка определения налоговой базы по НДС, установленного пунктом 13 статьи 167 Кодекса, отмечаем следующее.
На основании пункта 13 статьи 167 Кодекса налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, вправе применять особый порядок определения налоговой базы по НДС, согласно которому при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется не на день получения оплаты (частичной оплаты), а на день отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Поскольку налогоплательщики, применяющие особый порядок определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 13 статьи 167 Кодекса, не определяют налоговую базу на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при расширении сферы применения особого порядка определения налоговой базы по НДС, в том числе за счет распространения этого порядка на организации, включенные в сводный реестр организаций ОПК, может наблюдаться снижение поступлений НДС в федеральный бюджет за отдельные налоговые периоды в связи с переносом срока уплаты НДС на этап отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Принимая во внимание, что НДС является важнейшим источником формирования доходов федерального бюджета, уменьшение его поступлений в федеральный бюджет может привести к ограничению возможностей финансирования расходных обязательств государства.
По предложению о внесении изменений в пункт 2.1 статьи 283 Кодекса, предусматривающих возможность налогоплательщику учитывать в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 100 процентов накопленного убытка прошлых периодов, отмечаем.
Согласно пункту 2.1 статьи 283 Кодекса налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2026 не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Установленное ограничение является компенсацией субъектам Российской Федерации временного перераспределения одного процентного пункта суммы налога на прибыль организаций между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации до 2030 года, а потенциальные ресурсы от увеличения общей налоговой ставки по налогу на прибыль организаций до 25 процентов предварительно уже зарезервированы под реализацию соответствующих мероприятий.
При этом обращаем внимание, что субъекты Российской Федерации обращаются с предложениями о распространении указанного ограничения на бессрочной основе.
Учитывая изложенное, оснований вносить изменения в Кодекс не имеется.
Заместитель директора Департамента
анализа эффективности преференциальных
налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
13.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.