Вопрос: О признании сделки между взаимозависимыми лицами контролируемой, если одна из сторон применяет федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль, и применении правил переноса указанного вычета.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.02.2025 и сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если хотя бы одна из сторон указанных сделок применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.1 Кодекса, и сумма доходов по указанным сделкам между такими лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 105.14 Кодекса).
Вместе с тем сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация и хотя бы одна из сторон которых применяет в течение налогового периода федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный статьей 286.2 Кодекса, по нашему мнению, не могут быть признаны контролируемыми на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, что при этом не исключает возможность признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным пунктом 2 указанной статьи.
2. Согласно пункту 1 статьи 286.2 Кодекса налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
На основании пункта 3 статьи 286.2 Кодекса категории налогоплательщиков, которые могут применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется федеральный инвестиционный налоговый вычет, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения федерального инвестиционного налогового вычета, порядок определения величины федерального инвестиционного налогового вычета устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 статьи 286.2 Кодекса.
В свою очередь, исходя из положений пункта 9 статьи 286.2 Кодекса и абзаца второго пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Кодекса с учетом положения пункта 6 статьи 286.2 Кодекса в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих 10 налоговых периодах.
Пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
Следовательно, на налогоплательщика, входящего в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, и получившего от этого лица в целях применения федерального инвестиционного налогового вычета данные налогового учета и копии документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, также распространяются правила переноса федерального инвестиционного налогового вычета, предусмотренные положениями пунктов 6 и 9 статьи 286.2 Кодекса.
Дополнительно обращаем внимание, что, исходя из положений пунктов 1 - 3 статьи 286.2 Кодекса и пункта 1 постановления N 1638, налогоплательщики, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 286.2 Кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления N 1638.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.03.2025