Вопрос: ООО просит дать разъяснения о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц имущественных прав, полученных участником общества с ограниченной ответственностью при ликвидации общества.
Общество зарегистрировано в 2003 году. Участниками ООО являются одно физическое и одно юридическое лицо. Денежные средства, полученные от участников в виде вкладов в уставный капитал, ООО направило на приобретение доли в другом обществе с ограниченной ответственностью, а также на вклад в имущество этого общества.
В настоящее время ООО находится в стадии ликвидации. Общество не имеет кредиторов и задолженностей по обязательным платежам. Единственным имуществом, находящимся на балансе ООО, является доля в другом обществе. По решению участников при ликвидации ООО имущество общества будет распределяться между участниками. Таким образом, доля в уставном капитале другого общества, ранее принадлежащая ООО, будет распределена между его участниками пропорционально их вкладам.
На основании изложенного прошу объяснить, возникает ли у физического лица обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, и каков порядок определения объекта налогообложения. Является ли передаваемая доля (право на оформление в собственность и последующее оформление доли в собственность) доходом, получаемым налогоплательщиком в натуральной форме, и, если является, как определить ее рыночную стоимость и удержать налог на доходы физических лиц при полном отсутствии денежных средств подлежащих распределению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.11.2007 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом при ликвидации ООО, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде распределяемой доли в уставном капитале другой организации, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости распределяемой доли.
В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом налоговый орган по месту своего учета и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса по окончании налогового периода.
С.В. Разгулин