На предприятии принято Положение об оплате труда работников, согласно которому работодатель в случае временной утраты трудоспособности доплачивает работнику разницу до фактического заработка за счет средств работодателя.
Ссылка на данное Положение содержится в трудовых договорах с работниками. Коллективный договор на предприятии не заключался.
Вправе ли Общественная организация инвалидов отнести сумму доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В соответствии со ст. 183 Трудового Кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.
В статье 13 Федерального закона от 19.12.2006 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 16 125 руб. (с 01.01.2008г. – 17250руб. в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007г. № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 г.г.).
Размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленных согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 руб. (с 01.01.2008г. – 17250руб.).
В целях главы 25 "налог на прибыль организаций" НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает 16 125 руб. (с 01.01.2008г. – 17250руб.), налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
При отнесении в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы доплат до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности общественной организацией инвалидов необходимо учесть следующее:
Общественные организации инвалидов, ведущие наряду с уставной деятельностью также и деятельность, связанную с получением доходов от реализации, в соответствии с пп.39 п.1 ст.264 НК РФ могут включать в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, произведенные расходы по осуществлению деятельности общественной организации инвалидов. При этом расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности, включая цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, покрывают в первую очередь за счет взносов, полученных от организаций, использующих их труд, и от учреждений, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, а также за счет целевых поступлений, перечень которых приведен в п.2 ст.251 НК РФ, и лишь при их недостаточности или отсутствии указанные расходы могут быть учтены ими в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При этом необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если Ваша общественная организация инвалидов осуществляет наряду с уставной деятельностью коммерческую деятельность, расходы, связанные с осуществлением ее уставной деятельности, должны производиться за счет целевых поступлений и за счет доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом в состав доходов включаются целевые поступления, поскольку они отнесены к доходам общественных организаций инвалидов (хотя и не облагаемым налогом на прибыль) ст. 251 НК РФ.
Полищук А. В.,
заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Омской области
Начать дискуссию