Вопрос: Продавцам за неликвидный товар выплачиваются бонусы. Облагаются ли данные выплаты единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Объектом обложения единым социальным налогом (далее – ЕСН) в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Отнесение выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, производится в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии статьи 255 НК РФ в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Бонусы, выплачиваемые за продажу неликвидного товара, связаны с исполнением продавцами своих трудовых функций и носят стимулирующий характер. В соответствии со статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательным условием трудового договора являются все выплаты (в том числе и поощрительные), связанные с выполнением работниками их трудовых функций.
Следовательно, такие выплаты должны включаться работодателем в трудовой договор, и как следствие, в соответствии со статьей 255 НК РФ учитываться в составе расходов на оплату труда и облагаться ЕСН и страховыми взносами на ОПС.
С.М.Атаманова,
начальник отдела единого социального налога
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию