О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента

О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента регламентируются статьей 346.25.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее –НК РФ).

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - УСНОП) на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации, которыми определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1. НК РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСНОП.

Принятие таких законов не препятствует предпринимателям применять по своему выбору обычную упрощенную систему налогообложения, предусмотренную НК РФ.

С 01.01.2006 на территории республики вступил в силу Закон Республики Коми от 10.11.05 N 114-РЗ "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Коми" (далее –Закон), который предусматривал возможность предпринимателям перейти на УСНОП по одному из 27 видов предпринимательской деятельности (с 01.01.2008 по одному из 31 видов). По состоянию на 01.10.2007 в республике применяли данную систему налогообложения 10 индивидуальных предпринимателей в отношении 7 видов деятельности, в частности, услуги по обучению и репетиторству; сдача в аренду квартир и гаражей; ветеринарное обслуживание, копировальные работы, изготовление изделий народных художественных промыслов, переплетные работы и выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и др.аналогичные работы).

Поправки, внесенные в ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N85-ФЗ (далее Федеральный Закон №85-ФЗ), затронули порядок применения индивидуальными предпринимателями УСНОП.

Прежде всего, уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение "патентной" УСН (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), в связи с чем Законом Республики Коми от 29.11.2007 №101-РЗ внесены поправки в действующий Закон. Данный перечень, по сути, остался тем же самым, но приведен в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Для сравнения приведем перечень видов деятельности, по одному из которых возможно применение УСНОП, в том числе с 01.01.2008:

Предприниматели, осуществлявшие выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы), с 01.01.2008 уже не вправе перейти на УСНОП.

Действие статьи 2 Закона не распространяется на те виды деятельности, в отношении которых приняты нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как уплата данного налога обязательна.

В соответствии с п. 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (т.е. календарного года) перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Поэтому индивидуальные предприниматели, которые с начала календарного 2008 года начали использовать не патентную упрощенную систему налогообложения, не могут изменить режим налогообложения и перейти на патент в течение 2008 года.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСНОП, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных законодательством. Таким образом, применение УСНОП возможно только по одному виду предпринимательской деятельности, поименованному в Законе. Выдача патентов на несколько видов деятельности нормами действующей гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрена. Федеральным законом N85-ФЗ уточнено, что выданный индивидуальному предпринимателю патент действует только на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). В то же время налогоплательщик, уже имеющий патент, может подать заявление на получение патента на территории другого субъекта РФ.

Уточняются периоды, на которые может выдаваться патент: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), то есть на период только в пределах календарного года (не может переходить на следующий календарный год).

Если в 2006 году предприниматель мог перейти на уплату патента с 4 квартала 2006 года и взять его на период 9 месяцев, то данная система налогообложения действовала с 1 октября 2006 года по 30 июня 2007 года, то есть переходила на следующий календарный год. С 2008 года применять данную систему налогообложения можно только на период в пределах календарного года, то есть при переходе с 4 квартала 2008 года на УСНОП, патент может быть выдан только на квартал - с 01.10.2008 по 31.12.2008.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников.

Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 утверждены следующие формы документов, необходимых для применения УСНОП:

форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

форма N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента";

форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

В заявлении на получение патента указываются полный адрес места жительства, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, период действия патента, даты начала и окончания действия патента, вид предпринимательской деятельности.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСНОП.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному статьей 2 Закона, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (приложение к Закону).

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается Законом по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСНОП. При этом п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Например, годовая стоимость патента по виду деятельности "Сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, гаражей" в г. Сыктывкаре, Ухте, Усинску по квартирам будет равна 6660 рублей (размер потенциально возможного к получению годового дохода, установленный Законом, 111000 рублей умножаем на 6%), «Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству» - 4662 рубля (77700 х 6%), что, как правило, значительно меньше, чем подлежащие уплате в совокупности налог на доходы физических лиц (исчисляемый по ставке 13%) с фактически получаемых доходов от предпринимательской деятельности и единый социальный налог. Кроме того, применяя УСНОП, не нужно представлять налоговые декларации.

В случае получения предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдается патент.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода (исходя из которого определяется стоимость патента), если он не был изменен законом субъекта РФ с предыдущего календарного года, будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный для общего порядка применения УСН (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНОП, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Индивидуальные предприниматели в соответствии со статьей 346.21 НК РФ вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в виде фиксированного платежа), уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при оплате в соответствии с п. 10 статьи 346.25.1 НК РФ оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент (не более чем на 50 процентов с учетом норм п.3 статьи 346.21 Кодекса).

Уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

В случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента: в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации (по месту осуществления деятельности), то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте - по месту жительства.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСНОП в период, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Статьей 346.25.1 НК РФ не предусмотрено осуществления перерасчета стоимости патента в случае окончательного прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в период действия патента, уплата оставшейся стоимости патента осуществляется в полной сумме в срок, установленный п. 10 статьи 346.25.1 НК РФ.

С 01.01.2008 переход с УСНОП на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Введена обязанность индивидуального предпринимателя сообщать в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Таким образом, с 01.01.2008 индивидуальный предприниматель, не известивший налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения, подлежит налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Индивидуальному предпринимателю, перешедшему с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, разрешено вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСНОП.

Отдел налогообложения физических лиц