С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в главу 23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц», регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды.
Статьей 212 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.
Такой доход может возникать в следующих случаях:
1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса;
2) при приобретении товаров ( работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп.2 п.1 ст.212 НК РФ);
3) при приобретении ценных бумаг. (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ).
Из перечня доходов в виде материальной выгоды (п.1 ст.212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п1 ст.220 НК РФ.
Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК. Если такого права у налогоплательщика нет, в том числе если имущественный вычет уже был ему предоставлен ранее, полученная материальная выгода, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов.
Свое право на имущественный вычет налогоплательщик должен подтвердить уведомлением, выданным налоговым органом, в порядке, предусмотренном п. 3 ст.220 НК РФ. До предоставления налоговому агенту такого уведомления нет оснований для льготирования рассматриваемых доходов налогоплательщика, следовательно, налог с них нужно исчислять и удерживать по ставке 35%.
После предоставления уведомления делается перерасчет. Причем материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) освобождается от налогообложения в полном объеме. В том числе и в случае, если размер полученного займа (кредита) превышает 1 000 000 рублей.
Согласно изменениям, внесенным Законом в пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, то в отношении доходов, полученных с 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту.
Кроме того, обязанность по определению налоговой базы исчислять и удерживать суммы налога, возложена на налогового агента (организация – займодавец или кредитор), а не на налогоплательщика (пп.2 п.2 ст.212 НК РФ). Организация (займодавец или кредитор) как налоговый агент должна вести по данным доходам налоговые карточки по форме 1-НДФЛ (п.1 ст.230 НК РФ), подавать справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п.2 ст.230 НК РФ).
Отдел налогообложения физических лиц УФНС России по РС(Я)
Начать дискуссию