В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии со статьей 297 ТК РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Исходя из вышеизложенного, время нахождения работника на вахте, то есть на месте постоянной работы, не признается служебной командировкой.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ суточные представляют собой возмещение работнику дополнительных расходов, связанных со служебной командировкой. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суточные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на командировки в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Статьей 302 ТК РФ предусмотрены выплаты работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно. Суточные в указанные выплаты не включены.
В связи с тем, что суточные не включены в состав выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, и нахождение работника на вахте не является служебной командировкой, расходы на выплату суточных не могут быть учтены в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли.
В.А.Кудрина,
начальник отдела налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию