Садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества), применяющие общую систему налогообложения, являются плательщиками единого социального налога (далее – ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС). Если указанные организации применяют упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), то они в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), плательщиком ЕСН не являются, но производят уплату страховых взносов на ОПС в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления страховых взносов на ОПС в соответствии со статьей 10 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Объектом обложения ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Следует отметить, что Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» пункт 8 статьи 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежали налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, отменен с 1 января 2005 года.
Таким образом, если садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества) применяют общий режим налогообложения и производят выплату вознаграждений своим работникам (в том числе за счёт членских взносов) за выполнение работ на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то такие выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН и базу для начисления страховых взносов на ОПС и облагаются ЕСН и страховыми взносами на ОПС.
Для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), применяющих УСНО и не являющихся плательщиками ЕСН, такие выплаты включаются только в базу для начисления страховых взносов на ОПС и на суммы этих выплат начисляются страховые взносы на ОПС.
С.М.Атаманова,
начальник отдела единого социального налога
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию