Налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), который применяет только специальные налоговые режимы в соответствии с законодательством (упрощенная система налогообложения, ЕНВД или ЕСХН), не является плательщиком единого социального налога, в тоже время, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1, пунктом 2 статьи 346.11 и пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ.
У налогоплательщиков, которые одновременно применяют общий и специальный налоговые режимы, налоговая база по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет, должна быть меньше базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд. Разница образуется за счет выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, участвующих в деятельности, облагаемой по спецрежиму. В отчетности по ЕСН такие работодатели отражают показатели только в той части, которая относится к видам деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму.
Следует обратить внимание на то, что согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 ,№ 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страхованиив Российской Федерации», база для начисления страховых взносов совпадает с налоговой базой по ЕСН. В облагаемую базу по ЕСН не включаются выплаты и вознаграждения, которые, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень таких расходов установлен статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые по разным режимам, положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации применяются только к выплатам, начисленным по деятельности, связанной с общим режимом налогообложения. Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на все выплаты, относящиеся к специальным режимам.
Нередко работодатели допускают ошибки при определении налоговой базы по работникам, которые одновременно участвуют в видах деятельности, облагаемых как по общему, так и по специальному режимам. Например, при исчислении ЕСН с выплат административно - управленческому персоналу, который занят организацией и управлением всеми видами деятельности организации, для целей обложения ЕСН следует рассчитать часть заработной платы административно - управленческому персоналу, относящуюся к деятельности на общем налоговом режиме, с помощью относительных величин (удельных весов). В частности, налоговая база по ЕСН может быть определена исходя из удельного веса выручки, облагаемой по общему режиму, во всей выручке, полученной работодателем. Удельный вес должен рассчитываться ежемесячно.
База по страховым взносам меньше налоговой базы по ЕСН, если производятся выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан. Ведь согласно Закону № 167-ФЗ указанные граждане не признаются застрахованными лицами. Вместе с тем главой 24 Кодекса не предусмотрено освобождение от обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на
территории России и работающих по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам с российской организацией.
Таким образом, с выплат начисляемых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, ЕСН в бюджет начисляется без применения налогового вычета по ставкам, указанным в статье 241 НК РФ.
Отдел работы с налогоплательщиками иСМИ
УФНС России по Новгородской области
Начать дискуссию