Некоторые вопросы, которые возникают в связи с применением п. 4 ст. 168 НК РФ

Норма, согласно которой сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ), действует уже не первый год. Однако, вопросы, связанные с ее применением, пока не иссякают. Один из них: должна ли организация перечислять суммы НДС отдельными платежными поручениями в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ при возврате товаров их продавцу?
Минфин России в своем письме от 29.04.2008 №03-07-11/170 ответил на него отрицательно: нет, не должна. Обоснование – согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявленные продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя товаров. Заметим, что это уже не первое разъяснение финансового ведомства по данному вопросу (см. также письмо Минфина России от 27.04.2007 №03-07-11/128).
Вопрос о необходимости перечисления НДС отдельной платежкой возникает также при расчетах между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) в случае, когда оплата услуг комиссионера (агента) производится в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу).
В таком случае, перечисление НДС деньгами не производится (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-11/168). Об этом Минфин России говорил неоднократно в своих письмах от 03.04.2007 №03-07-11/93; от 30.03.2007 №03-07-11/91, от 26.03.2007 №03-07-11/75. Аргументирована такая точка зрения следующим: при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионеров, оказываемых комитентам, осуществляется в форме удержания комиссионерами своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитентам, расчеты за услуги комиссионеров осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в данном порядке норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.
Аналогичный вывод следует применительно к расчетам за услуги по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), когда оплата услуг банка осуществляется путем удержания банком своего вознаграждения из денежных средств, перечисляемых клиенту. В таком случае, подчеркивает Минфин России, расчеты относятся к расчетам, осуществляемым денежными средствами. Следовательно, норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 12.04.2007 №03-07-11/105).
Еще один вопрос, с которым сталкиваются лица, уже применяющие положения п. 4 ст. 168 НК РФ, состоит в том, нужно ли при проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы НДС включать в засчитываемые требования?
Нет, не нужно (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-11/168). При проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы НДС в засчитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем.
И, наконец, вопрос со стороны покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога: необходимо  ли им руководствоваться положениями п. 4 ст. 168 НК РФ?
Минфин России считает, что необходимо, так как исключений в отношении таких покупателей нормами гл. 21 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-11/168).
 

Отдел косвенных налогов Управления ФНС России по Республике Мордовия