Норма, согласно которой сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ), действует уже не первый год. Однако, вопросы, связанные с ее применением, пока не иссякают. Один из них: должна ли организация перечислять суммы НДС отдельными платежными поручениями в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ при возврате товаров их продавцу?
Минфин России в своем письме от 29.04.2008 №03-07-11/170 ответил на него отрицательно: нет, не должна. Обоснование – согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров покупателем суммы налога, предъявленные продавцом товаров покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя товаров. Заметим, что это уже не первое разъяснение финансового ведомства по данному вопросу (см. также письмо Минфина России от 27.04.2007 №03-07-11/128).
Вопрос о необходимости перечисления НДС отдельной платежкой возникает также при расчетах между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) в случае, когда оплата услуг комиссионера (агента) производится в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу).
В таком случае, перечисление НДС деньгами не производится (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-11/168). Об этом Минфин России говорил неоднократно в своих письмах от 03.04.2007 №03-07-11/93; от 30.03.2007 №03-07-11/91, от 26.03.2007 №03-07-11/75. Аргументирована такая точка зрения следующим: при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионеров, оказываемых комитентам, осуществляется в форме удержания комиссионерами своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитентам, расчеты за услуги комиссионеров осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами в данном порядке норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется.
Аналогичный вывод следует применительно к расчетам за услуги по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), когда оплата услуг банка осуществляется путем удержания банком своего вознаграждения из денежных средств, перечисляемых клиенту. В таком случае, подчеркивает Минфин России, расчеты относятся к расчетам, осуществляемым денежными средствами. Следовательно, норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 12.04.2007 №03-07-11/105).
Еще один вопрос, с которым сталкиваются лица, уже применяющие положения п. 4 ст. 168 НК РФ, состоит в том, нужно ли при проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы НДС включать в засчитываемые требования?
Нет, не нужно (письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-07-11/168). При проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы НДС в засчитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем.
И, наконец, вопрос со стороны покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога: необходимо ли им руководствоваться положениями п. 4 ст. 168 НК РФ?
Минфин России считает, что необходимо, так как исключений в отношении таких покупателей нормами гл. 21 НК РФ не установлено (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-11/168).
Отдел косвенных налогов Управления ФНС России по Республике Мордовия
Начать дискуссию