Вопрос:
Прошу разъяснить порядок исчисления с 01.01.2008 г. НДС налоговым агентом
Т. Васильева
Ответ:
Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (а также физические лица - арендаторы федерального имущества) в случаях, перечисленных в статье 161 НК РФ. Причем не важно, являются эти лица плательщиками НДС или нет. Обязанности налоговых агентов могут возникнуть у организаций и предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения либо освобожденных от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.
Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в ст. статьи 170 и 171 НК РФ внесены дополнения, касающиеся порядка исчисления НДС налоговыми агентами. Новые нормы вступили в силу с 1 января 2008 года. Установлены правила учета НДС в ситуации, когда налоговый агент возвращает иностранному партнеру товар или отказывается от выполненных работ (услуг).
Категории налоговых агентов по НДС
В статье 161 НК РФ предусмотрено пять категорий налоговых агентов по НДС.
Во-первых, это зарегистрированные в российских налоговых органах организации или индивидуальные предприниматели, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранного лица (п. 2 ст. 161 НК РФ). Обязанности налогового агента возникают, если зарубежный партнер не состоит на учете в качестве налогоплательщика на территории России. Допустим, товары (работы, услуги) приобретаются у представительства иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации. Тогда НДС исчисляется и уплачивается в бюджет представительством этой иностранной организации самостоятельно (либо ее уполномоченным представительством - если у иностранной организации на территории России несколько представительств, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации).
Если местом реализации товаров, работ, услуг не признается территория Российской Федерации, объект обложения НДС отсутствует. У покупателя не возникает обязанностей налогового агента. Место реализации товаров (работ, услуг) необходимо определять в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ.
Во-вторых, налоговым агентом является лицо, арендующее на территории России федеральное и муниципальное имущество, а также имущество субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 161 НК РФ). Но только при условии, что в качестве арендодателя непосредственно выступает орган государственной власти или местного самоуправления. Обычно подобные договоры заключают с комитетом по управлению имуществом. Иногда оформляется тройственный договор между арендатором, государственным (муниципальным) органом и балансодержателем имущества.
Если арендодатель - организация, владеющая передаваемым имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, применяется иной порядок уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае исчисляет и перечисляет НДС в бюджет сам арендодатель. Аналогичная позиция изложена в п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 № 384-О.
В-третьих, обязанности налоговых агентов по НДС возникают у организаций или предпринимателей, уполномоченных продавать конфискат, клады, бесхозные и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ). Реализация указанных ценностей - одна из функций Российского фонда федерального имущества.
В-четвертых, налоговыми агентами считаются организации и индивидуальные предприниматели, которые продают на территории России на основании посреднических договоров с участием в расчетах товары иностранных лиц (п. 5 ст. 161 НК РФ). Разумеется, речь идет о зарубежных партнерах, не состоящих на учете в российских налоговых органах.
И наконец, в-пятых, налоговым агентом по НДС выступает собственник судна в ситуациях, перечисленных в п. 6 статьи 161 НК РФ. Это случаи, когда судно исключается из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента его регистрации, не считая фактов признания плавсредства погибшим, пропавшим без вести или утратившим качества судна. Кроме того, если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно оно не зарегистрировано в реестре, предыдущий судовладелец признается налоговым агентом по НДС. Обязанности налогового агента возникают у собственника в момент исключения судна из реестра или по истечении 45 календарных дней с даты перехода права собственности соответственно (Письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-07/09).
Четвертая и пятая категории лиц признаны налоговыми агентами с 1 января 2006 г. (в соответствии с Федеральными законами от 22.07.2005 № 119-ФЗ и от 20.12.2005 № 168-ФЗ).
Правила исчисления и уплаты налога
Налоговые агенты рассчитывают и перечисляют в бюджет НДС в полном объеме (п. 4 ст. 173 НК РФ). Различные категории налоговых агентов по НДС определяют налоговую базу по-разному (см. таблицу).
Таблица. Налоговая база и налоговая ставка у налоговых агентов
| № п/п | Категория налогового агента | Налоговая база | Применяемая ставка НДС |
| 1 | Организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранноголица, не зарегистрированного в налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ) | Сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ) | 10/110 или 18/118(п. 4 ст. 164 НК РФ) |
| 2 | Лица, арендующие федеральное и муниципальное имущество, имущество субъектов Российской Федерации у органов государственной власти, местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ) | Сумма арендной платы с учетом НДС(п. 3 ст. 161 НК РФ) | 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) |
| 3 | Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ конфискованное имущество, клады, бесхозяйные и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ) | Цена реализуемого имущества, определяемая согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)(п. 4 ст. 161 НК РФ) | 10 или 18%(п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ) |
| 4 | Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ по договорам поручения, комиссии, агентирования с участием в расчетах товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п. 5 ст.161 НК РФ) | Стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) | 10 или 18% (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ) |
| 5 | Собственник судна в случаях перечисленных в п. 6 ст. 161 НК РФ | Стоимость, по которой судно было реализовано заказчику, с учетом НДС | 18% (п. 6 ст. 161 и п. 3 ст. 164НК РФ) |
При продаже имущества, обращенного в федеральную собственность, а также комиссионных товаров, принадлежащих иностранным лицам, налоговые агенты дополнительно к цене реализации предъявляют покупателю сумму НДС. Основание - п. 1 статьи 168 НК РФ.
Согласно новой редакции статьи 163 НК РФ с 2008 г. налоговый период по НДС и для налогоплательщиков, и для налоговых агентов равен кварталу. Налоговые агенты должны уплатить исчисленный НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Исключение - случаи приобретения работ или услуг у иностранных лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах. В таких ситуациях налоговый агент обязан уплатить удержанный налог в бюджет одновременно с перечислением выручки зарубежному продавцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Банк не вправе принимать поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если покупатель не представил также поручение на уплату НДС. При этом на банковском счете клиента должно быть достаточно средств для перечисления сумм налога в бюджет.
Налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц по договору мены, уплачивают НДС по общим правилам. То есть налоговый агент перечисляет сумму налога в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товар оплачен поставщику неденежными средствами. Причем в данном случае российская организация уплачивает налог на добавленную стоимость за свой счет (Письмо Минфина России от 24.10.2006 № 03-04-15/190).
Налоговые агенты уплачивают сумму исчисленного НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). При оформлении платежного поручения на перечисление налога в качестве налогового агента в поле 101, определяющем статус плательщика, указывают код 02 (налоговый агент). Об этом говорится в Приложении № 5 "Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации", утвержденном Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н.
Отдел контрольной работы
УФНС России по Республике Тыва
Начать дискуссию