Наибольший круг налогоплательщиков затронут изменения, внесенные в статью 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), согласно которым с 2008 года в состав доходов учитываемых для формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов не включаются полученные организацией дивиденды.
В связи с этим с 2008 года независимо от того, сообщила ли ранее организация, предприятию, чьим учредителем, (акционером) оно является о том, что работает на упрощенной системе налогообложения, при выплате дивидендов выплачивающая сторона, согласно статье 275 Кодекса, должна удержать с них налог с доходов, полученных в виде дивидендов по ставке 9%.
До 2008 года, если учредитель (акционер) сообщал стороне выплачивающей дивиденды о применении упрощенной системы налогообложения, удерживать налог не требовалось, т.к. организация применяющая упрощенную систему налогообложения включало их в свои доходы, подлежащие налогообложению.
Если решение о выплате дивидендов было принято в 2007 году, а выплаты были произведены в 2008 году предприятие выплачивающее дивиденды должно сделать перерасчет налога с доходов в виде дивидендов и удержать с суммы дивидендов учредителя, работающего на упрощенной системе налогообложения налог по ставке 9% и уплатить его в бюджет, если дивиденды уже ошибочно выплачены в 2008 году без удержания налога компания работающая на упрощенной системе налогообложения обязана вернуть налоговому агенту излишне полученную сумму.
Если получателем дивидендов является организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то в и до 2008 года и в 2008 году выплачивающая сторона, согласно статье 275 Кодекса, обязана была удержать с них налог с доходов, полученных в виде дивидендов по ставке 9%. Данное положение связано с тем, что инвестирование своих средств в уставные капиталы других организаций не является видом деятельности, который согласно Кодекса подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения или же единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности сама выплачивает кому либо дивиденды, то в соответствии с требованиями статьи 275 Кодекса она является налоговым агентом и при выплате дивидендов обязана удержать с них налог по ставке 9% (или 15% если получателем дивидендов является иностранная организация). При этом, организация применяющая специальный налоговый режим в соответствии со статьей 289 Кодекса обязана составить и представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль в части титульного листа и расчета налога с доходов в виде дивидендов (лист № 03 Декларации по налогу на прибыль).
C 01.01.2008 введена нулевая ставка в отношении доходов на дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией материнской. Для её применения необходимо: 1)доля материнской компании в дочерней не менее 50%, 2) затраты материнской компании на приобретение или получение этой доли не менее 500 млн.руб., 3) срок владения долей на момент получения дивидендов минимум 365 дней, 4) дочерняя компания не находится оффшорной зоне, перечень которых установлен приказом МФ РФ от 13.11. 2007 № 108н.
Часто встречается вопрос за какой период представляется декларация по налогу на прибыль в части налога на доходы полученные в виде дивидендов, в период когда дивиденды начислены, или когда они выплачивались? Пунктом 1 статьи 289 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном названой статьей. Если в течение отчетного (налогового) периода решение выплатить дивиденды принималось несколько раз, то лист № 03 Декларации по налогу на прибыль заполняют по каждому решению. Если же в течение отчетного периода дивиденды выплачивались несколько раз, но на основании одного решения, то лист № 03 декларации заполняют только один раз. В том случае, если же дивиденды на основании одного решения перечислялись частями на протяжении нескольких отчетных периодов, то лист № 03 Декларации по налогу на прибыль необходимо представлять в составе декларации по налогу на прибыль начиная с первой выплаты дивидендов и до конца текущего года. Например, если на основании одного решения организация выплатила дивиденды в мае и августе 2007 года, то лист № 03 Декларации по налогу на прибыль необходимо представлять в составе декларации по налогу на прибыль за I полугодие, 9 месяцев и 2007 год. Рассчитанную и удержанную сумму налога организация выплачивающая дивиденды согласно пункту 4 статьи 287 Кодекса должна перечислить в бюджет не позднее 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов.
Если источник доходов от участия в капитале иностранная компания, то российская организация получившая дивиденды должна самостоятельно исчислить налог с полученных доходов и представить расчет налога в налоговые органы. С 1 января 2008 года дивиденды полученные российской организацией от иностранной компании облагаются по ставке 9%, до 2008 года действовала ставка 15% Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то налог с них удерживается по ставке 15%, декларация по данному налогу представляется по специальной форме утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286. В отличии от декларации по налогу на доходы в виде дивидендов в вышеназванной декларации показывается уже уплаченный налог, т.е. налог на дивиденды выплачиваемые иностранной организации вначале следует уплатить, а только потом сдавать декларацию. Кроме того расчет налога заполняют каждый квартал (или месяц) исходя из выплаченного дохода, а не нарастающим итогом.
С 2008 года в пункте 2 статьи 275 Кодекса появилась формула расчета налога с доходов в виде дивидендов.
Н= К x Сн х (д-Д)
Где Н- налог с доходов в виде дивидендов; К- сумма причитающаяся конкретному получателю дивидендов, деленная на их общую величину; Сн- ставка налога; д-общая величина начисленных дивидендов; Д - сумма дивидендов, полученных в отчетном и предыдущих годах (за исключением дивидендов облагаемых по нулевой ставке) организаций выплачивающей дивиденды при условии того, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налога с дивидендов.
При расчете показателей «К», «д» и «Д» не учитываются дивиденды полученные от иностранной организации; сумма дивидендов, выплачиваемая налоговым агентом иностранной организации или физическому лицу, который не является резидентом Российской Федерации.
Пример Уставный капитал фирмы ООО «Альфа» принадлежит:
- иностранной компании – 10%
-российской компании - 50%
- российскому гражданину
(резиденту Российской Федерации)- 40%
Общая сумма начисленных за 2007 год дивидендов составила 300 тыс.руб.
В январе 2008 года ООО «Альфа» получило от ЗАО «Строитель» дивидендов в сумме 100 тыс.руб., которые ранее не учитывались при исчислении ООО «Альфа» налога на доходы в виде дивидендов.
Величина налога по дивидендам выплачиваемым иностранному участнику составит 4,5 тыс. руб. =(300 х 10%) х15% (ставка налога на дивиденды выплачиваемые иностранным организациям).
Налог причитающийся в дивидендов выплачиваемым российским учредителям составит:
Сумма дивидендов приходящаяся на российских учредителей составит 270 тыс. руб. = (300- 30)
К –для российской компании составит 0,555=((300 х 50%) : 270)
К- для российского гражданина составит 0, 444 =((300 х 40%):270)
Д- равно 100 тыс.руб.
Сумма налога, которую необходимо удержать с дивидендов выплачиваемых российской компании составит 8491,5 рубля
8,4915=0,555 х 9% х (270-100)
Сумма налога, которую необходимо удержать с дивидендов выплачиваемых российской компании составит 6793,2 рубля
6,7932= 0,444 х9%х (270-100).
Начать дискуссию