О порядке применения вычетов по НДС по затратам капитального характера

     В связи с возникающими вопросами о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон N 119-ФЗ)  Управление ФНС России по Ростовской области с учетом разъяснений ФНС России, доведенных письмом от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014@, сообщает следующее.
      Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внес в пункты 1 и 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.  В частности, данным Федеральным законом введено обязательное условие для применения вычетов по затратам на строительство объектов капитального строительства – уплата подрядчикам предъявленного ими налога на добавленную стоимость.
      Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.
     Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006 года).
     В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года - до вступления в силу Закона N 119-ФЗ, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизационных отчислений.
     В пунктах 1 и 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ установлены переходные нормы по вычету сумм НДС, относящихся к строительно-монтажным работам, выполненных подрядными организациями до 1 января 2006 года. Порядок вычета «входного» НДС, который относится к другим видам расходов, связанных со строительством, например, приобретенные материалы, давальческое сырье, оборудование, работы (услуги) сторонних организаций, приобретенные для осуществления строительства объекта, в частности при проведении экспертизы, приобретении и оформлении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п., переходными нормами статьи 3 Закона № 119-ФЗ не регулируется.
     Следовательно, суммы НДС по расходам на строительство, произведенным до 2006 года (за исключением строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиками в 2005 году), не подлежат вычету по правилам переходного периода. По таким расходам налоговые вычету следует применять в соответствии с нормами пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 главы 21 Налогового кодекса РФ, которые действовали до 1 января 2006 года, то есть после принятия объекта на учет с начала его амортизации при условии уплаты «входного» налога поставщику товаров (работ, услуг).
      Обращаем внимание, что на строительно-монтажные работы и иные затраты по строительству объекта капитального строительства не распространяется статья 2 Закона № 119-ФЗ, согласно которой налогоплательщики, применявшие до 01.01.2006 года учетную политику «по отгрузке», вправе применить к вычету неуплаченные поставщикам суммы «входного» налога в 1 полугодии 2006 года, а налогоплательщики, определявшие до 01.01.2006 года выручку «по оплате», вправе предъявить неуплаченные суммы «входного» НДС в 1 квартале 2008 года. В связи с этим, заказчику или инвестору предоставлено право на применение вычетов по НДС по затратам на строительство, произведенным до 2006 года (за исключением строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиками в 2005 году), после принятия к учету завершенного капитальным строительством объекта с момента его амортизации и при условии, что «входной» налог уплачен поставщикам (подрядчикам), вне зависимости от применяемой до 2006 года учетной политики по моменту определения налогооблагаемой базы и положений переходного периода, установленных статьей 2 Закона № 119-ФЗ.
      В случае если заказчик-инвестор не оплатил и явно не оплатит в будущем кредиторскую задолженность перед поставщиком (подрядчиком) по строительно-монтажным работам и иным затратам, произведенным до 2006 года, то данную задолженность следует признать безнадежным долгом, нереальным к взысканию. В данной ситуации налогоплательщиком утрачивается право на применение вычетов по НДС по нереальной к взысканию задолженности, не подлежащей оплате в будущем.