Методические материалы для налогоплательщиков
ВРЕДНЫЕ ИЛИ ОПАСНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА : НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ
Казалось бы, вредные или опасные условия труда характерны только для производственных предприятий. Тем не менее работа, связанная с вычислительной техникой, тоже относится к вредной. А сегодня в любой компании большинство сотрудников работают на компьютере. Какие им положены привилегии и компенсации? Как при этом начисляются налоги?
Классификация условий труда
Условия труда представляют собой совокупность факторов трудового процесса и производственной среды (ч. 2 ст. 209 ТК РФ). Определение указанных понятий содержится в Руководстве по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса, утвержденном Главным государственным санитарным врачом РФ 29 июля 2005 года (далее — Руководство № Р 2.2.2006-05). К факторам трудового процесса относится тяжесть труда (высокая нагрузка на опорно-двигательный аппарат и функциональные системы организма) и напряженность труда (преимущественная нагрузка на центральную нервную систему, органы чувств и эмоциональную сферу работника). Тяжесть труда характеризуется физической динамической нагрузкой, массой поднимаемого и перемещаемого груза, общим числом стереотипных рабочих движений, величиной статической нагрузки, характером рабочей позы, глубиной и частотой наклона корпуса, перемещениями в пространстве. К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень монотонности нагрузок, режим работы.
Вредным признается фактор рабочей среды и трудового процесса, воздействие которого на работника может вызывать профессиональное заболевание или другое нарушение состояния здоровья самого работника или его потомства (ч. 3 ст. 209 ТК РФ). Вредными, в частности, являются физические (температура, влажность, вибрация, электромагнитное и тепловое излучение и т. п.), химические (химические вещества и смеси), биологические (микроорганизмы-продуценты, живые клетки и споры, содержащиеся в бактериальных препаратах, патогенные микроорганизмы — возбудители инфекционных заболеваний) факторы, а также факторы трудового процесса.
Опасным считается фактор рабочей среды и трудового процесса, который может стать причиной острого заболевания, внезапного резкого ухудшения здоровья или даже смерти работника либо способен привести к травме (ч. 4 ст. 209 ТК РФ). В зависимости от количественной характеристики и продолжительности действия отдельные вредные факторы рабочей среды могут быть опасными.
По степени вредности и опасности условия труда подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные. Об этом говорится в пункте 4.2 Руководства № Р 2.2.2006-05.
Если условия труда оптимальные, то здоровье сотрудника сохраняется и создаются предпосылки для поддержания высокого уровня работоспособности.
При допустимых условиях труда уровни воздействия факторов производственной среды и трудового процесса не превышают гигиенических нормативов для рабочих мест. Функциональные изменения организма восстанавливаются во время регламентированного отдыха или к началу следующей смены и не оказывают неблагоприятного воздействия в ближайшем и отдаленном периоде на состояние здоровья работников и их потомство. Оптимальные и допустимые условия труда относят к безопасным.
Для вредных условий труда характерно наличие вредных факторов, уровни которых превышают гигиенические нормативы и неблагоприятно сказываются на состоянии работника и (или) его потомстве.
Опасные (экстремальные) условия труда связаны с наличием факторов рабочей среды, уровень воздействия которых в течение рабочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни сотрудника, высокий риск развития острых профессиональных поражений, в том числе их тяжелых форм.
Аттестация рабочих мест
В настоящее время единого перечня работ с вредными или опасными условиями труда нет. Поэтому организации самостоятельно определяют виды таких работ в зависимости от специфики деятельности и с учетом отраслевых списков производств, цехов, профессий и должностей с тяжелыми и вредными условиями труда, утвержденных еще Госкомтрудом СССР и Президиумом ВЦСПС. Чтобы выявить вредные и (или) опасные производственные факторы и оценить условия труда на рабочих местах, необходимо провести аттестацию рабочих мест (ч. 12 ст. 209 ТК РФ).
Аттестация проводится в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 14.03.97 № 12 (далее — Положение). Данный документ применяется до 1 сентября 2008 года. После этой даты следует руководствоваться Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569.
Аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. Это установлено в пункте 1.2 Положения. В ходе аттестации проверяются рабочие места на наличие вредных или опасных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования и приспособлений, проводится оценка показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. п. При этом учитывается обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также эффективность данных средств (п. 2.5 Положения).
Сроки проведения аттестации организация устанавливает самостоятельно исходя из изменения условий и характера труда. Например, обязательной переаттестации подлежат рабочие места после замены производственного оборудования, изменения технологического процесса, реконструкции средств коллективной защиты. В любом случае аттестацию следует проводить не реже одного раза в пять лет с момента последних измерений. Основание — пункт 1.5 Положения.
К проведению аттестации организация вправе привлечь специалистов Федеральной службы по труду и занятости или органов исполнительной власти субъектов РФ, ведающих вопросами охраны труда. На них возложена обязанность осуществлять государственную экспертизу условий труда в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.04.2003 № 244. В результате экспертизы компания сможет проверить, отвечают ли условия труда государственным нормативным требованиям охраны труда. Обоснованные выводы о соответствии или несоответствии условий труда приводятся в экспертном заключении.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Какие должности указывать в кадровых документах
Наименования должностей, профессий или специальностей работников, занятых на вредных или опасных работах, указанные в штатном расписании и трудовом договоре, должны совпадать с их наименованием в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, установленном Правительством РФ. Такое требование закреплено в абзаце 9 статьи 57 ТК РФ.
Справочники работ и профессий по отдельным отраслям производства утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 28.03.2006 № 208 и от 23.06.2006 № 492, а квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих — постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37. Кроме того, организация может воспользоваться Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 367.
При оценке условий труда на рабочих местах используются Руководство № Р 2.2.2006-05, гигиенические требования и санитарные правила и нормы (СанПиН), утверждаемые Главным государственным санитарным врачом РФ. Так, Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03) введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118. Значит, исследуя условия труда сотрудника, работающего за компьютером, необходимо учитывать требования указанного СанПиН и проводить оценку воздействия неионизирующих электромагнитных полей и излучений, а также степени тяжести и напряженности трудового процесса. Если количественные показатели воздействия этих факторов на работника превышают установленную норму, его условия труда признаются вредными.
По результатам аттестации организация разрабатывает свой перечень должностей (профессий) и работ во вредных или опасных условиях. Он утверждается приказом или распоряжением руководителя компании.
Расходы на проведение аттестации рабочих мест и условий труда в целях налогообложения включаются в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Основанием является подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Гарантии и компенсации тем, кто занят на вредных или опасных работах
Согласно статье 224 ТК РФ работодатель обязан соблюдать ограничения на привлечение отдельных категорий работников к выполнению тяжелых работ, работ во вредных и (или) опасных условиях. Например, трудовое законодательство ограничивает использование труда женщин на работах в тяжелых, вредных или опасных условиях (ст. 253 ТК РФ). Перечень таких работ утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 162.
Молодые люди, не достигшие 18 лет, на вредные или опасные работы не допускаются. Об этом говорится в статье 265 ТК РФ. Перечень работ, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 163.
В отношении остальных работников, занятых на работах во вредных и опасных условиях, Трудовым кодексом предусмотрен ряд льгот и компенсаций. Назовем их:
— сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92);
— ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117);
— оплата труда в повышенном размере (ст. 147);
— проведение за счет работодателя обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров, а также обязательного психиатрического освидетельствования (ст. 213);
— компенсационные выплаты (ст. 219);
— выдача специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих веществ (ст. 221);
— выдача молока и лечебно-профилактического питания (ст. 222).
В трудовых или коллективных договорах не только приводится характеристика условий труда, но и указываются те компенсации, льготы, доплаты и надбавки, которые предприятие обязуется предоставить работнику за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях. Такое требование содержится в статье 57 ТК РФ.
Порядок налогообложения названных выплат и льгот представлен в таблице на с. 43.
Сокращенный рабочий день
У сотрудников, которые заняты на работах во вредных или опасных условиях, продолжительность рабочего времени сокращается на 4 часа в неделю. То есть она не должна превышать 36 часов в неделю (ч. 1 ст. 92 ТК РФ). При этом ежедневная рабочая смена при 36-часовой рабочей неделе не может превышать 8 часов, а при рабочей неделе 30 часов и менее — 6 часов (ч. 2 ст. 94 ТК РФ).
Чтобы определить, кто из сотрудников имеет право на сокращенный рабочий день, следует руководствоваться постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 (далее — постановление № 298/П-22), а также инструкцией по его применению (далее — Инструкция). Она была утверждена постановлением этих же ведомств от 21.11.1975 № 273/П-20 и действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу.
В постановлении № 298/П-22 перечислены производства, цеха, профессии и должности с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Отметим, что не у всех работников, которым положен дополнительный оплачиваемый отпуск, сокращенный рабочий день. Кроме того, сокращенный рабочий день устанавливается рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим лишь в те дни, когда они заняты на работах во вредных условиях не менее половины сокращенного рабочего дня, принятого для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 19 Инструкции).
Если в постановлении № 298/П-22 есть пометка «постоянно занятый» или «постоянно работающий», то сокращенный рабочий день положен только в те дни, когда сотрудник фактически занят на работах во вредных условиях в течение всего сокращенного рабочего дня. Например, работники ртутно-преобразовательных подстанций, постоянно обслуживающие действующие ртутно-выпрямительные агрегаты, или смазчики, постоянно работающие на горячих участках в прокатном цехе.
Возможно, что в течение дня сотрудник занят на разных работах во вредных условиях, где установлен сокращенный рабочий день различной продолжительности. Если в общей сложности он отработал на этих участках более половины максимальной продолжительности сокращенного рабочего дня, его рабочий день не должен превышать 6 часов (п. 21 Инструкции).
Важный момент: несмотря на то что при сокращенном рабочем дне сотрудник фактически работает меньше, зарплата ему начисляется в полном объеме. Должностной оклад не пересчитывается пропорционально отработанному времени.
В целях налогообложения прибыли вся начисленная работнику заработная плата включается в расходы на оплату труда согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ и облагается зарплатными налогами (ЕСН и НДФЛ) в общеустановленном порядке.
Таблица. Налогообложение выплат и льгот, предоставляемых работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.
Вид выплат, компенсаций или льгот
В какой статье ТК РФ предусмотрены
налог на прибыль*
ЕСН
Страховые взносы в ПФР
НДФЛ
Заработная плата при сокращенной продолжительности рабочего времени
Статья 92 ТК РФ
Включается в расходы на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ)
Начисляется на всю сумму зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день (п. 1 ст. 236 НК РФ)
Начисляются на всю сумму зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Удерживается с суммы зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день, в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ)
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью, предусмотренной в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22
Статья 117 ТК РФ
Включается в расходы на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ)
Начисляется (п. 1 ст. 236 НК РФ)
Начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Удерживается (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ)
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью свыше предусмотренной в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22
Статья 117 ТК РФ
Не включается в расходы на оплату труда (п. 24 ст. 270 НК РФ)
Не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ)**
Не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)**
.
Оплата труда в повышенном размере
Статья 147 ТК РФ
Включается в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ)
Начисляется (п. 1 ст. 236 НК РФ)
Начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
.
Обязательные медицинские осмотры (психиатрическое освидетельствование)
Статья 213 ТК РФ
Включается в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Не начисляется (п. 1 ст. 236 НК РФ)
Не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Не удерживается (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсационные выплаты
Статья 219 ТК РФ
Включается в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ)
Не начисляется (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)
.
.
Выдача спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих веществ
Статья 221 ТК РФ
Включается в материальные расходы по нормам, установленным в организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Не начисляется при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Не начисляются при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Не удерживается при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ)
Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов по нормам, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 31.03.2003 № 13 (денежная компенсация взамен выдачи)
Статья 222 ТК РФ
Включается в расходы на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ)
Не начисляется (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ)
Не удерживается (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ)
Выдача лечебно-профилактического питания по нормам, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 31.03.2003 № 14
.
.
.
. .
* Расходы признаются, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
** Относится только к коммерческим организациям, применяющим общий режим налогообложения.
Дополнительный оплачиваемый отпуск
Как уже отмечалось, работающим во вредных или опасных условиях положен не только ежегодный, но и дополнительный оплачиваемый отпуск. Это закреплено в части 1 статьи 116 и статье 117 ТК РФ. Для данной категории сотрудников запрещено переносить основной отпуск на другой год (ст. 124 ТК РФ), отзывать из отпуска (ст. 125 ТК РФ) или заменять дополнительный отпуск денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, и минимальная продолжительность такого отпуска утверждены постановлением № 298/П-22.
В зависимости от профессии и занимаемой должности работнику может быть предоставлен дополнительный отпуск от 6 до 36 рабочих дней. Работодатель по результатам аттестации рабочих мест вправе установить большую продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска для работников, занятых на работах во вредных и опасных условиях. Это следует закрепить в трудовых (коллективных) договорах и локальных нормативных документах (положениях об оплате труда или предоставлении отпусков, приказах, распоряжениях и т. п.).
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, включается только то время, которое сотрудник фактически отработал в данных условиях (ч. 3 ст. 121 ТК РФ). Следовательно, при подсчете стажа работы не учитывается время, когда сотрудник находился в учебном, ежегодном оплачиваемом или дополнительном отпуске. Кроме того, в стаж не входят периоды временной нетрудоспособности, перевода женщин на легкие работы в связи с беременностью, выполнения государственных и общественных обязанностей, а также время отпуска по беременности и родам (решение ВС РФ от 15.04.2004 № ГКПИ2004-481).
В стаж работы во вредных условиях засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 12 Инструкции).
Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с ежегодным отпуском. Полный дополнительный отпуск положен фактически проработавшим во вредных условиях не менее 11 месяцев (п. 8 Инструкции). Сотрудникам, отработавшим в указанных условиях менее 11 месяцев, дополнительный отпуск предоставляется пропорционально количеству полных месяцев работы (п. 9 Инструкции).
Допустим, сотрудник, занятый на работах во вредных или опасных условиях, уходит в ежегодный отпуск, предоставляемый авансом. В этом случае работодатель не вправе предоставить ему дополнительный отпуск в полном размере. Он рассчитывает продолжительность такого отпуска пропорционально времени, отработанному во вредных или опасных условиях (письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0).
Если в течение года работник сменил несколько цехов, за работу в которых установлена разная продолжительность дополнительного отпуска, количество дней этого отпуска определяется путем суммирования дней отпуска за работу в каждом цехе.
В налоговом учете затраты организации на оплату дополнительных отпусков работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, можно включить в состав расходов на оплату труда согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ. Обязанность работодателя предоставить дополнительный отпуск, а также его продолжительность должны быть установлены законодательством РФ. Иными словами, компания вправе учесть в расходах сумму отпускных, начисленную за время дополнительного отпуска, только если данный отпуск положен работнику согласно постановлению № 298/П-22.
Если продолжительность дополнительного отпуска работника превышает количество дней, предусмотренных в постановлении № 298/П-22, сумма оплаты за дни отпуска сверх установленной продолжительности не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. Это определено в пункте 24 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что в целях налогообложения не учитываются расходы на оплату отпусков, предоставляемых дополнительно по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством).
Как уже отмечалось, организация может предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре дополнительные отпуска для сотрудников, должности и профессии которых не упоминаются в постановлении № 298/П-22. Суммы выплачиваемых при этом отпускных она не имеет права включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).
ЕСН начисляется, только если оплата дополнительного отпуска учитывается при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. Если подобные начисления организация не вправе признать расходами в целях налогообложения прибыли, на такие суммы ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Объект обложения и база для начисления страховых взносов в ПФР совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ). Значит, при начислении пенсионных взносов на суммы отпускных нужно руководствоваться аналогичными принципами.
Итак, оплата дополнительного отпуска работающим во вредных или опасных условиях труда в размере, предусмотренном в постановлении № 298/П-22, облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР на общих основаниях. Предположим, компания предоставляет названным сотрудникам дополнительные оплачиваемые отпуска сверх продолжительности, закрепленной в постановлении № 298/П-22, и не учитывает отпускные за дни превышения при расчете налога на прибыль. С сумм выплат за дни дополнительного отпуска, предоставленные сверх установленной законодательством продолжительности, она не обязана начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР. Не нужно уплачивать ЕСН и пенсионные взносы и когда организация отправляет в дополнительные оплачиваемые отпуска работников, которым такой отпуск согласно действующему законодательству она не обязана предоставлять.
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ и является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в нем не упоминается. Кроме того, указанные выплаты нельзя отнести к компенсационным. Следовательно, с сумм оплаты дополнительных отпусков нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211).
Оплата труда в повышенном размере
Труд работников, занятых на тяжелых работах, работах во вредных, опасных и иных особых условиях, оплачивается в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). То есть таким сотрудникам устанавливаются повышенные тарифные ставки и должностные оклады по сравнению с работающими в нормальных условиях. Основание — статья 147 НК РФ. Однако наличие вредных или опасных условий труда должно быть подтверждено результатами аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливает работодатель с учетом мнения представительного органа работников. Они также могут быть закреплены в коллективном или трудовых договорах. При этом можно руководствоваться совместным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.86 № 387/22-78, отраслевыми перечнями и нормами отраслевых соглашений. Например, другим совместным постановлением этих же ведомств от 03.11.86 № 460/26-60 утвержден Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда.
В соответствии с отраслевыми перечнями по данным аттестации рабочих мест и оценки условий труда в баллах работникам, занятым на работах в тяжелых и вредных условиях, устанавливаются доплаты в размере 4, 8 или 12% тарифной ставки (должностного оклада). Работающим в особо тяжелых и особо вредных условиях труда положены доплаты в размере 16, 20 или 24% тарифной ставки (должностного оклада).
Разницу между должностным окладом сотрудника, занятого на работах в тяжелых, вредных или опасных условиях, и должностным окладом сотрудника, работающего в нормальных условиях, обычно называют доплатой. Она представляет собой часть заработной платы и включается в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ).
С суммы указанной доплаты необходимо исчислить ЕСН и страховые взносы в ПФР в общем порядке, а также удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и ФНС России от 12.10.2007 № 04-1-05/002762).
Денежная компенсация
В дополнение к повышенной оплате труда работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, положены компенсации. Это закреплено в абзаце 13 части 1 статьи 219 ТК РФ. Выплата подобных компенсаций должна быть предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре или ином соглашении либо в локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда в организации).
Компенсации представляют собой денежную выплату в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
Условие о выплате компенсаций вносится в трудовые договоры на основании перечня работ с вредными или опасными условиями, который был принят в организации по итогам аттестации рабочих мест. Размеры компенсации и порядок их выплаты определяет Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по урегулированию социально-трудовых отношений. До настоящего времени единый перечень тяжелых работ, работ во вредных, опасных или иных особых условиях Правительством РФ не утвержден. Кроме того, отсутствуют законодательно установленные размеры и условия предоставления компенсаций занятым в таких условиях. Их разрабатывает Минздравсоцразвития России. Поэтому конкретные нормы компенсаций необходимо прописывать в трудовых (коллективном) договорах, соглашениях или локальных нормативных документах. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57.
Обратите внимание: компенсации не выплачиваются, если на рабочих местах обеспечены безопасные условия труда, что подтверждено результатами аттестации рабочих мест или заключением государственной экспертизы условий труда (ч. 4 ст. 219 ТК РФ).
В налоговом учете компенсационные выплаты работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ). Правда, при условии, что они выплачиваются в размере, установленном в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте.
Начислять ЕСН и удерживать НДФЛ из сумм компенсаций за работу во вредных или опасных условиях труда не нужно. Дело в том, что все виды компенсационных выплат (в пределах законодательно определенных норм), установленных законодательством РФ и связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН и НДФЛ (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 и абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку в законодательстве РФ нормы не закреплены, компенсации за неблагоприятные условия труда не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в сумме, оговоренной в трудовом или коллективном договоре либо нормативном акте организации (письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и ФНС России от 12.10.2007 № 04-1-05/002762).
Так как объекты обложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР совпадают, на суммы компенсаций, выплачиваемых работающим во вредных или опасных условиях, не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
Курбангалеева О.А.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
* Начало. Окончание в следующем номере. — Примеч. ред.
Журнал «Российский Налоговый Курьер» №15 за 2008 год
Начать дискуссию