Вопрос: На основании абз. 4 п. 8 ст. 243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.12.06 №268-ФЗ) с 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять всю налоговую отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Куда должны представлять налоговые декларации и расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС обособленные подразделения, имеющие статус самостоятельности, в головную организацию или в налоговый орган по месту своего нахождения?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Однако порядок уплаты налогов по месту нахождения обособленного подразделения устанавливается специальными нормами законодательства в отношении каждого налога.
Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (далее - ЕСН) (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих указанные выше признаки самостоятельности.
НК РФ не определяет порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС).
В соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.11.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на ОПС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. При этом вышеназванном Федеральном законе не указано, что обособленные подразделения должны соответствовать критериям самостоятельности.
В целях обеспечения единого порядка уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС обособленными подразделениями было подписано совместное Письмо МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221, согласованное с Минфином России, в котором было разъяснено, что налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.
Таким образом, порядок уплаты страховых взносов на ОПС (авансовых платежей по страховым взносам) и представления расчетов по авансовым платежам по страховым взносам для обособленных подразделений организаций аналогичен порядку уплаты ЕСН и представлению авансовых расчетов по ЕСН для обособленных подразделений организаций.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Федеральный закон N 268-ФЗ) в абзац 4 пункта 3 статьи 80 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2008 года налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, должны представлять все налоговые декларации и расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В данном случае следует учитывать, что статья 80 НК РФ содержит общую норму, а порядок представления налоговых деклараций по конкретным налогам предусмотрен в соответствующих главах части II НК РФ.
В соответствии с Федеральным законам №268-ФЗ с 1 января 2008 года пункт 8 статьи 243 НК РФ действует в новой редакции. На основании этого пункта крупнейшие налогоплательщики должны представлять налоговые декларации и расчеты, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде. Обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, также должны представлять расчеты и декларации по ЕСН по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Но при этом, приведенная норма касается только представления отчетности и не изменяет порядок уплаты: обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков, имеющие статус самостоятельности, исполняют обязанности по уплате ЕСН в налоговый орган по месту своего нахождения.
В отношении страховых взносов на ОПС, Федеральный закон №268-ФЗ не установил нового порядка для обособленных подразделений крупнейших страхователей. Следовательно, обособленное подразделение, соответствующее критериям самостоятельности, обязано уплачивать страховые взносы на ОПС и представлять расчеты и декларации по ним в установленные сроки по месту своего нахождения.
С целью реализации положений абзаца 4 пункта 3 статьи 80 НК РФ в части представления налоговых деклараций (расчетов) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков обособленными подразделениями, на которых распространяется статус самостоятельности, ФНС России Приказом от 29.12.2007 №ММ-3-13/708@ утвержден порядок приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков.
Согласно вышеназванному приказу, декларации (расчеты) по ЕСН обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков, имеющих в соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ статус самостоятельности, передаются в электронном виде из межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений для проведения камеральной налоговой проверки.
Управление ФНС России по Удмуртской Республике
Начать дискуссию