Обзор ответов на часто задаваемые вопросы налогоплательщиков

Обзор ответов на часто задаваемые  вопросы налогоплательщиков по налоговому законодательству

1. Вопрос по налогу на прибыль:
ООО  «Жемчуг»  для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.

Вопрос: В какой период следует списывать расходы на сертификацию продукции и услуг, учитывая, что договором предусмотрено единовременное выполнение указанных работ?

Ответ:
В течение срока, на который выдан сертификат. В соответствии с пп.2 п.1 ст.264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно ст.20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" подтверждение соответствия (сертификация) на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер.

При обязательной сертификации продукции (услуг) оплате подлежат услуги органа по сертификации продукции (услуг); испытательной лаборатории; органа по сертификации систем качества (производства); по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативных документов; по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия.

Затраты на добровольную сертификацию продукции и услуг подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96).

В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По мнению Минфина России и налоговых органов, организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, расходы на сертификацию продукции и услуг должны учитываться в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

2. Вопрос по  налогу на доходы физических лиц:
Организация удерживает у работника алименты на двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка на основании исполнительного листа. В сентябре месяце организация выплатила в пользу работника: зарплату – 10000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 1000 руб., материальную помощь в связи с регистрацией брака – 1600 руб. (иную материальную помощь в текущем году работнику не выплачивали).

Вопрос: В каком размере необходимо удержать алименты за данный месяц, если стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются?

Ответ:
3190 руб. В расчетную базу при исчислении алиментов не включается сумма материальной помощи в связи с регистрацией брака (пп.«л» п.2 постановления Правительства РФ от 18.07.96 № 841. Алименты исчисляются с суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона от 21.07.97 №119-ФЗ). В данном случае сумма материальной помощи не облагается НДФЛ, так как доход работника не превысил 4000 руб. за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ). То есть сумма удержанного НДФЛ составит 1430 руб. [(10000 руб.+1000 руб.) х 13%]. Алименты необходимо удержать с суммы 9570 руб. (10000 руб.+100-41430 руб.). Их размер составит 3190 руб. (9570 руб. х 1/3). 

3. Вопрос по упрощенной системе налогообложения (УСН):
ООО «Профи», применяющая УСН, по просьбе заказчика выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Вопрос: Имеет ли право заказчик принять данную сумму налога к вычету?

Ответ:
Нет. Пунктом 3 ст.169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (ст.346.11 НК РФ), составлять и выставлять счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) они не должны.

В соответствии с пп.1 п.5 ст.173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю (в данном случае - заказчику).

Вместе с тем, права на вычет сумм НДС, предъявленных по такому счету-фактуре, у заказчика не возникает, так как на основании п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком НДС (продавцом) в соответствии с пп.1 ст.168 НК РФ налогоплательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

4.  Вопрос по налогу на прибыль:
Стоимость имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. погашается путем начисления амортизации. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. признаются единовременно.

Вопрос: Как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ стоимостью 10 000 - 20 000 руб.?

Ответ:
Через механизм начисления амортизации. В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Вместе с тем в соответствии с пп.26 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб. в составе прочих расходов учтены быть не могут.

В связи с этим, по мнению Департамента, нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ первоначальной стоимостью более 10 000 руб. подлежат амортизации в налоговом учете в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

5. Вопрос по налогу на доходы физических лиц ( НДФЛ):
Супругами за счет средств целевого кредита в общую долевую собственность приобретена квартира. При этом документы по оплате процентов по кредиту оформлены на имя одного из супругов.

Вопрос: Имеет ли право другой супруг на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту?

Ответ:
Имеет. В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Из этого следует, что если оплата процентов по займу, фактически израсходованному на приобретение квартиры, была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по погашению процентов.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга (созаемщики), заключившие кредитный договор на приобретение квартиры в долевую собственность, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.

6. Вопрос по НДС:
Российская организация реализует товары на экспорт. При этом выручка за реализованные товары поступает от третьих лиц.

Вопрос: Применяется ли нулевая ставка по НДС, если выручка поступает от российского лица?

Ответ:
Да, при наличии документа, подтверждающего договорные обязательства между иностранным лицом-покупателем и лицом, которому поручено осуществить платеж за указанные товары.

7. Вопрос по земельному налогу:
Организация на праве собственности владеет отдельными нежилыми помещениями в многоквартирном доме. При этом у организации нет права собственности на земельный участок под домом. Земельный участок, на котором расположен дом, сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ. В отношении указанного участка проведен государственный кадастровый учет.

Вопрос: Является ли организация в данной ситуации плательщиком земельного налога?

Ответ:
Да. В соответствии с п.1 ст.36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на земельном участке.

Согласно п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Таким образом, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку организация признается плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка. При этом основанием для уплаты налога является свидетельство о праве собственности организации на нежилые помещения.

При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, по мнению Минфина России (Письма от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84), не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

Налоговые органы по данному вопросу занимают ту же позицию. Так, в Письме ФНС России от 11.01.2006 N 21-4-04/2 указывается, что организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, с 01.01.2005 обязаны уплачивать земельный налог.

С учетом изложенного обладатели доли в праве общей собственности на многоквартирный дом и собственники жилых и нежилых помещений этого дома, несмотря на отсутствие правоустанавливающих документов о государственной регистрации земельного участка, являются налогоплательщиками земельного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 392 НК РФ.

8. Вопрос по единому социальному налогу:
Организация заключила с физическим лицом (не индивидуальным предпринимателем) договор аренды автотранспортного средства с экипажем.

Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН сумма, выплачиваемая физическому лицу в рамках данного договора?

Ответ:  Да, но не вся сумма. Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно ст.632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В этом случае выплаты, производимые организацией (арендатором) физическому лицу (арендодателю) в рамках указанного договора в части оплаты услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке, наряду с выплатами штатным сотрудникам. Если в договоре указан общий размер арендной платы (без выделения платы за пользования транспортным средством), то обложению ЕСН подлежит вся сумма.

9. Вопрос по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности:

Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность организации по оказанию услуг юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, по хранению на платных стоянках указанных транспортных средств, предназначенных для перепродажи?

Ответ:
Нет. В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно ст.346.27 НК РФ под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

При этом следует иметь в виду, что согласно п.3 ст.38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается для целей НК РФ товаром.

В связи с этим налогоплательщики, оказывающие услуги юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, по хранению транспортных средств, предназначенных для продажи, то есть являющихся товаром, на уплату ЕНВД переводиться не должны. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

10. Вопрос по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ):

Вопрос: Возникает ли у организации обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при возврате заемных денежных средств физическому лицу – заимодавцу по договору возмездного займа?

Ответ:
Нет. Согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при фактической их выплате. При этом удержание производится из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом.

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также доход от источников в Российской Федерации, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ).

Поскольку заемщик возвращает такую же сумму денег, какая была получена им по договору займа (ст.807 ГК РФ), возврат денежных средств заимодавцу не приводит к образованию у последнего экономической выгоды.

Поэтому у организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с суммы займа. Налогообложению подлежит только процентный доход физического лица. Поскольку налоговых вычетов и освобождений от налогообложения по указанной операции НК РФ не предусмотрено, процентный доход облагается в полной сумме по соответствующей процентной ставке, предусмотренной ст.224 НК РФ.

11. Вопрос по упрощенной системе налогообложения ( УСН):
Организацией, применяющей УСН, получено по договору в безвозмездное пользование имущество.

Вопрос: Следует ли организации включить в состав доходов при исчислении налога доход в виде безвозмездно полученного права пользования данным имуществом?

Ответ:
Да. В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п.8 ст.250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.

12. Вопрос по НДС:
Продавец выплачивает покупателю товаров премии по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара.

Вопрос: Подлежат ли обложению НДС премии, полученные покупателем от продавца?

Ответ:
Нет. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, на основании пп.2 п.1 ст.162 НК РФ обложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то они обложению НДС не подлежат. Поэтому премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, НДС не облагаются.