Вопрос:
Организация реализует алкогольную продукцию собственного производства со складов, находящихся вне территории водочного завода. Нужно ли начислять акциз и НДС при передаче произведенной алкогольной продукции на собственные склады, имеющие оптовую лицензию? Где уплачивается акциз и НДС, предоставляется декларация по акцизам?
Ответ:
По акцизам на алкогольную продукцию
В соответствии с пунктом 2 ст. 179 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Под реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе. В связи с тем, что при отгрузке алкогольной продукции с территории завода-производителя на собственные обособленные склады готовой алкогольной продукции передачи права собственности не происходит, соответственно эти операции не являются реализацией подакцизных товаров. Следовательно, передача произведенной алкогольной продукции обособленному подразделению данной организации, осуществляющему оптовую реализацию указанной продукции, объектом налогообложения не признается.
Таким образом, начисление акциза должно производиться по операциям, признаваемым объектом налогообложения, исходя из объемов реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении на дату ее отгрузки покупателю.
В случае передачи произведенной алкогольной продукции обособленному подразделению, осуществляющему розничную реализацию данной продукции, то в соответствии со ст. 195 НК РФ с 1 января 2007 года датой реализации (то есть датой начисления акциза) признается дата отгрузки подакцизных товаров собственному структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров (п. 4 ст. 204 НК РФ).
Налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту производства подакцизных товаров декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
По налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые на основании Таможенного кодекса. Под организацией согласно ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Следовательно, обособленные подразделения плательщиками НДС не являются.
Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится.
Таким образом, независимо от того, сколько обособленных подразделений имеется у организации, выделены они на отдельный баланс или не выделены, реализуют ли самостоятельно товары (работы, услуги), обязанность уплачивать НДС в бюджет лежит на самой организации. Налог в полном объеме уплачивается по месту нахождения головной организации.
Декларация по НДС также представляется в налоговый орган только по месту нахождения головной организации. При этом в Декларации отражаются сведения о всех операциях, являющихся объектом обложения НДС, а также о суммах вычетов в целом по организации (включая данные обособленных подразделений).
Таким образом, передача произведенной алкогольной продукции обособленному подразделению данной организации, осуществляющему реализацию указанной продукции, объектом налогообложения не признается.
Отдел косвенных налогов
Начать дискуссию