Льготы при исчислении ЕСН

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Льготы при исчислении ЕСН направлены на социальную поддержку и защиту инвалидов. Они предоставляются организациям, а также тем плательщикам ЕСН, которые уплачивают налог со своих доходов. В частности, это предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы). Применить льготу по ЕСН смогут только те, кто отвечает критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ).

В первую группу входят льготы для всех плательщиков, которые производят выплаты работникам-инвалидам. От налогообложения освобождаются суммы в пределах 100 000 руб. на каждого такого работника (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

До 1 января 2008 года эту льготу могли применять только организации. На предпринимателей и физических лиц, не являющихся предпринимателями, льгота не распространялась (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Ко второй группе относятся льготы для определенных категорий предприятий. Не облагаются ЕСН выплаты каждому физическому лицу в пределах 100 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Третья группа представлена льготами для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов), если они признаны инвалидами. Налогом не будут облагаться доходы этих лиц в пределах 100 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов

Все организации, предприниматели и обычные физические лица, выплачивающие вознаграждения инвалидам I, II или III группы по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, имеют право не начислять ЕСН на эти суммы. Однако это относится только к вознаграждениям, не превышающим 100 000 руб. за налоговый период на каждого работника-инвалида. Так установлено в пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Для подтверждения льготы необходимо запросить у работников-инвалидов справки, выданные государственной службой медико-социальной экспертизы.

Льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работнику была установлена инвалидность.

Право на льготу налогоплательщик теряет с 1-го числа месяца, в котором с его работника была снята инвалидность.

Льготы общественным организациям инвалидов

Эти организации освобождены от ЕСН с выплат любым физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в размере не более 100 000 руб. в течение года на каждое лицо на основании подпункта 2 пункта 1 ст. 239 НК РФ.

Данная льгота предоставлена также союзам общественных организаций инвалидов, их региональным и местным отделениям. Чтобы применять льготу, юридическое лицо должно одновременно отвечать двум критериям:

- организация инвалидов создана в особой форме - общественной организации или союза (ст. ст. 117, 121 - 123 Гражданского кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»);

- в составе членов данной общественной организации (союза) не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей.

Льготы организациям, уставный капитал которых состоит
из вкладов общественных организаций инвалидов

Льгота применяется к выплатам в пользу любых физических лиц, а не только инвалидов.

Однако воспользоваться льготой можно, если одновременно соблюдаются два условия. Во-первых, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет не менее 50 процентов, а во-вторых, если доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда не ниже 25 процентов.

Льготы учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов

Учреждение - это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Такое определение дано в п. 1 ст. 120 Гражданского Кодекса РФ.

ЕСН с начислений физическим лицам, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждое лицо, учреждениям разрешено не платить. Правда, для этого организации необходимо отвечать критериям, поименованным в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Так, она должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих) либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. И, наконец, единственным собственником имущества учреждения должна быть общественная организация инвалидов.

Общественным организациям инвалидов, юридическим лицам, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, необходимо учитывать, что существует определенное ограничение в применении предоставляемых им льгот по ЕСН.

Так, льгота не предоставляется плательщикам, которые занимаются производством или реализацией:

- подакцизных товаров;

- минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884 (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Льготы налогоплательщикам, которые уплачивают ЕСН за себя

В случае, когда индивидуальный предприниматель, адвокат или нотариус является инвалидом I, II или III группы, то определенная величина дохода не облагается ЕСН. Это та часть дохода от предпринимательской (иной профессиональной) деятельности, которая не превышает 100 000 руб. за налоговый период (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Отдел единого социального налога
Управления ФНС России по Тамбовской области