Адвокатская деятельность регламентируется Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ».
Формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
В соответствии с указанным Законом адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности. Об избранных форме адвокатского образования и месте осуществления адвокатской деятельности адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.
Порядок исчисления и уплаты налога зависит от избранной формы осуществления адвокатами деятельности.
При осуществлении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, обязанность по исчислению и уплате ЕСН с доходов адвокатов возлагается на коллегию адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 НК РФ).
Адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины полученных адвокатом за отчетный период доходов и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей с доходов адвокатов должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца.
Данные об исчисленных суммах авансовых платежей за адвокатов налогоплательщик (адвокатское образование) отражает в Расчете авансовых платежей по ЕСН, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, согласно приказу Минфина России от 09.02.2007 № 13н (форма по КНД 1151050).
Адвокатские образования обязаны вести учет сумм начисленных и фактически полученных адвокатами выплат и иных вознаграждений, а также сумм исчисленного налога. ЕСН исчисляется исходя из доходов адвокатов от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, предусмотренных п. 4 ст. 241 НК РФ (ЕСН в части ФСС у адвокатов не начисляется).
Днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими деятельность в коллегиях адвокатов, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банке (абз.4 ст. 242 НК РФ).
Расходы, связанные с извлечением доходов адвокатов, должны быть произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация и учитываются при условии включения их в состав доходов. При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, только при условии обязательной компенсации доверителем таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования или перечисления на расчетный счет. Кроме того, произведенные расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными и документально подтвержденными, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае, если адвокатское образование производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, то данное адвокатское образование является налогоплательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц и представляют Расчеты авансовых платежей по ЕСН согласно указанному выше приказу Минфина РФ от 09.02.2007 № 13н (форма по КНД 1151050). При этом, по строке 001 раздела 1 данного Расчета указывается тип налогоплательщика - 41.
Следовательно, по итогам отчетных периодов расчеты авансовых платежей по ЕСН представляются адвокатскими образованиями по одной и той же форме отдельно в отношении выплат физическим лицам и за адвокатов.
По итогам налогового периода адвокатские образования представляют налоговую декларацию по ЕСН по выплатам, начисленным в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма по КНД 1151046).
Об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов за прошедший налоговый период адвокатские образования представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.02.2006 № 23н (п. 6 ст. 244 НК РФ, форма по КНД 1151081).
Адвокаты, осуществляющие деятельность как в адвокатских образованиях, так и учредившие адвокатские кабинеты, по итогам налогового периода, самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации для них утверждена приказом Минфина РФ от 17.12.2007 № 132н (п. 7 ст. 244 НК РФ, форма по КНД 1151063).
Одновременно с представлением налоговой декларации адвокаты, осуществляющие деятельность в адвокатских образованиях, обязаны представить в налоговый орган справку адвокатского бюро о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. Форма справки о суммах ЕСН, уплаченного за истекший налоговый период адвокатским образованием за адвоката, утверждена Приказом ФНС России от 22.11.2007 № ММ-3-05/645@. Основными показателями справки являются суммы авансовых платежей, подлежащие к уплате в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а также фактически уплаченные адвокатским образованием за адвоката.
Для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, предусмотрен иной порядок исчисления и уплаты ЕСН.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом для исчисления ЕСН применяется порядок, предусмотренный для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, и ставки, установленные п. 4 ст. 241 НК РФ для адвокатов.
Сумму авансовых платежей, которые должны перечислять адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, налоговые органы определяют самостоятельно. Расчет производится на основании налоговой базы, сложившейся за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ).
В случае прекращения или приостановления статуса адвоката, налогоплательщик обязан в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения или приостановления статуса адвоката. Уплата налога в данном случае производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.
Если в текущем налоговом периоде доход адвоката увеличился более чем на 50%, то он обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации (п.3 ст.244 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и должны уплачивать суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно или через соответствующие адвокатские образования (п. 5 ст. 28 Закона № 167-ФЗ). Фиксированный платеж не связан с доходом адвоката и подлежит уплате независимо от размера полученного дохода от адвокатской деятельности, а также от того, осуществлялась ли деятельность в данном налоговом периоде. В случае прекращения статуса адвоката прекращается и обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа.
Уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов. Страховые взносы в виде фиксированного платежа уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года (ст.27 Закона № 167-ФЗ).
Отдел единого социального налога
Начать дискуссию