В соответствии с положениями статей 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право выбирать порядок уплаты налога на прибыль организаций.
Значительная часть налогоплательщиков, исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций в течение календарного года не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и уплачивает внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).
Учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется ежеквартально нарастающим итогом, в ситуациях, когда по итогам следующего отчетного периода, налоговая база меньше налоговой базы предыдущего отчетного периода, сумма квартального авансового платежа признается равной нулю.
При этом, ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение последнего квартала, после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период, признаются переплатой по налогу на прибыль.
Учитывая данную особенность исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, может сложиться ситуация, когда налогоплательщик еще до окончания отчетного периода знает, что по его итогам им будет получен убыток. Это фактически провоцирует налогоплательщика к неуплате ежемесячных авансовых платежей, поскольку после окончания отчетного периода и представления налоговой декларации суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей будут признаны переплатой.
Однако, Кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей – предварительных платежей по налогу в течение налогового периода признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
При этом, главой 11 Кодекса установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, обращаем внимание, что в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа, налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Начать дискуссию