Организация имеет обособленные подразделения (не выделенные на отдельный баланс) в разных районах г. Ростова-на-Дону по месту аренды помещений. В какой налоговый орган следует уплачивать НДФЛ с заработной платы и с сумм дивидендов, выплачиваемых участникам организации (физическим лицам), - по месту нахождения головной организации юридического лица или по месту нахождения каждого обособленного подразделения?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджетную систему РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Понятие обособленного подразделения организации дано в статье 11 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация является налоговым агентом, а наличие у него обособленных подразделений налагает дополнительные обязанности в соответствии с п. 7 ст. 226 НК по перечислению в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения удержанных сумм налога на доходы физических лиц с доходов работников обособленных подразделений.
Однако, учитывая, что г. Ростов-на-Дону является единым муниципальным образованием с единым муниципальным бюджетом, а перечисленные суммы налога, удержанные из доходов физических лиц, работающих в обособленных подразделениях организации на территории г. Ростова-на-Дону, зачисляются в установленной доле на соответствующий счет муниципального бюджета г. Ростова-на-Дону, это обстоятельство делает возможным перечислять удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения головной организации в г. Ростове-на-Дону.
В тоже время это условие не может быть распространено на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения на территории иных муниципальных образований.
Следовательно, при наличии обособленного подразделения за пределами г. Ростова-на-Дону, удержанные суммы налога из доходов работников обособленного подразделения в Ростовской области надлежит перечислять на соответствующий счет отделения УФК по месту нахождения обособленного подразделения в Ростовской области.
Начать дискуссию