В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо приобретаемых для их перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением о признании недействительным ненормативного акта – решения налогового органа.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за октябрь 2007 года, в ходе которой установлено непредставление предпринимателем истребованных документов, что привело к невозможности проверки правильности и обоснованности применения сумм налога, предъявленных к вычету. Результаты проверки оформлены актом.
По итогам проверки налоговым органам вынесено решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, начислены пени по НДС, а также предложено уплатить недоимку по указанному налогу.
В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные или выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 апреля 2004 г. № 169-О, налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщиком.
Под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.
Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.
Таким образом, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов может быть реализовано только при фактической уплате им сумм НДС за счет собственных средств и подтверждении указанного факта соответствующими первичными документами.
С учетом изложенного, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС законодателем возложена на налогоплательщика, который обязан представить соответствующие первичные документы по требованию налогового органа.
Судом установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки предпринимателем по направленному в его адрес и полученному требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие обоснованность заявленных в налоговой декларации за октябрь 2007 года налоговых вычетов.
Они также не были представлены и в судебное заседание.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о правомерности привлечения предпринимателя к налоговой ответственности и предложения уплатить сумму налога в связи с неподтверждением обоснованности предъявленной суммы к вычету.
Юридический отдел
УФНС России по Республике Тыва
Начать дискуссию