Начало нового года отмечается введением очередных изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ. Отметим наиболее важные изменения по НДС, вступающие в силу с 01 января 2009 года, в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и отдельные законодательные акты».
НДС с авансов
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). То есть при получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня такой оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемом продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок, в обязательном порядке должны быть указаны необходимые реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Покупатель вправе принять к вычету НДС, исчисленный с предварительной оплаты, на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счетов-фактур, выставленных продавцами;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок;
- договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты.
НДС при СМР
Вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, то есть на последнее число каждого налогового периода (п. 5 ст. 172 НК РФ). Обращаем внимание, что согласно редакции, действующей до 2009 г., вычеты таких сумм производятся по мере уплаты налога в бюджет.
Также следует учитывать переходные положения, так суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до 1 января 2009 г., подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК в редакции, действовавшей до 2009 года (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС при товарообменных операциях
Исключена норма, согласно которой при неденежных расчетах (при товарообменных операциях, взаимозачете, использовании в расчетах ценных бумаг) НДС уплачивается отдельным платежным поручением (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
Также следует учитывать переходные положения, так при осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии правилами, действовавшими на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть, сумма НДС должна быть уплачена отдельным платежным поручением (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов
Изменен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
По новым правилам налогоплательщик может представить:
- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий);
- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий).
Срок представления документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, а также момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года (ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС при ввозе
От налогообложения НДС освобождается ввоз технологического оборудования, при условии, что его аналоги не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Ранее до 2009 года действовал порядок, предусматривающий освобождение от налогообложения НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Возмещение НДС
Налоговый орган вправе по итогам камеральной проверки налоговой декларации принять два вида решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):
- о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;
- об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Такие поправки в ст. 176 НК РФ позволят налогоплательщику своевременно возмещать НДС в той части, в отношении которой у налоговой инспекции нет претензий.
Обращаем внимание, указанные положения применяются в отношении решений, принимаемых только после 1 января 2009 года.
Советник государственной налоговой службы РФ 2 класса
отдела косвенных налогов Управления ФНС России по РС(Я)
С.В.Кривошапкина
Комментарии
1