Изменения были приняты Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
В соответствии с ним с 1 января 2009 г. будут действовать следующие новые положения, регламентирующие порядок уплаты ЕСН.
1. Законодатель дополнил п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, содержащий перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, новым пп. 16.
В соответствии с ним с 01.01.2009 будут освобождены от налогообложения ЕСН суммы платы налогоплательщиков за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников. Данные суммы не облагаются ЕСН при выполнении обязательного условия: они должны быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно новой редакции пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ с 01.01.2009 организация будет вправе учитывать в составе расходов затраты на получение среднего профессионального и высшего образования следующими лицами:
- своими работниками;
- физическими лицами, которые заключили с организацией договор, предусматривающий их обязанность не позднее 3-х месяцев после окончания обучения заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.
При этом не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Таким образом, при выполнении вышеперечисленных условий стоимость обучения указанных лиц не будет облагаться единым социальным налогом.
2. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН, также дополнен новым подпунктом 17.
В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ освобождаются от ЕСН суммы, выплачиваемые организациями и предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
Указанные суммы не облагаются ЕСН при выполнении обязательного требования: они должны быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно новой редакции п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, относятся к расходам на оплату труда. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда.
Новая норма имеет ограниченный период действия: она будет применяться с 01.01.2009 по 01.01.2012, т.е. только в течение трех лет.
3. Кроме того, на основании Федерального закона от 30.04.2008 № 55-ФЗ с 1 января 2009 г. в новом пп. 7.1 п. 1 ст. 238 не подлежат налогообложению ЕСН в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор, а размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением и одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. Дальше информация в отношении каждого застрахованного лица передается в составе данных индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования. Федеральным законом от 25.11.2008 № 214-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" предусмотрено, что главным администратором бюджета ПФР по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии определен Пенсионный фонд.
Начальник отдела единого социального налога
П.С.Пинчук
Начать дискуссию