В связи с вступлением в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее НК РФ) для налогоплательщиков изменился порядок уплаты налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Положения вышеуказанного пункта в редакции Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ распространяются на отношения по уплате налога на добавленную стоимость за налоговые периоды, начиная с третьего квартала 2008 года.
Таким образом, налогоплательщикам необходимо исчислить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет за конкретный налоговый период, первый налоговый период, уплата по которому подлежит разбивке – III квартал 2008 года и разделить ее на три части, каждую из которых налогоплательщик обязан заплатить по трем срокам последовательно: 20 октября, 20 ноября, 20 декабря.
Например: за налоговый период октябрь 2008 сумма к уплате составила 2589 руб., делим на три части, получаем: 2589руб. / 3 месяца = 863 руб. Значит, подлежит уплате в бюджет сумма 2589 руб. в следующем порядке:
- в размере 863 руб. - по сроку 20 октября;
- в размере 863 руб. - по сроку 20 ноября;
- в размере 863 руб. - по сроку 20 декабря.
В случае, если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.
Например: 1234 руб./ 3 = 411,33333 руб.
Подлежит уплате в бюджет сумма 1234 руб. в следующем порядке:
- в размере 411 руб. - по сроку 20 октября;
- в размере 411 руб. - по сроку 20 ноября;
- в размере 412 руб. - по сроку 20 декабря.
Налогоплательщик имеет право уплатить в бюджет по первому и (или) по второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3, установленной Федеральным законом по этим срокам, что не является нарушением законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.
Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты, в меньшей сумме, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период, недопустимо. Такие обстоятельства являются нарушением законодательства о налогах и сборах и влекут за собой применение штрафных санкций в размерах, предусмотренных ст. 122 НК РФ.
Вступившим в действие вышеуказанным законом предусмотрены и исключения из правил.
Вышеприведенный порядок уплаты НДС не распространяется на налоговых агентов, которые перечисляют в бюджет налог, удержанный с иностранных контрагентов, не состоящих на учете в налоговых органах как налогоплательщики, так как уплата налога производится агентами одновременно с выплатой (перечислением) средств иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ). Однако налогоплательщики, которые выступают налоговыми агентами в иных ситуациях, предусмотренных ст. 161 НК РФ, вправе уплачивать НДС в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, то есть неплательщики НДС, лица, освобожденные от уплаты данного налога, и плательщики при ведении не облагаемых НДС операций, также не имеют права на уплату налога равными долями в силу п. 4 ст. 174 НК РФ. Перечисленные категории лиц обязаны уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за налоговый период III квартал 2008 года срок уплаты 20 октября 2008 года в полной сумме.
Указанный порядок не распространяется на уплату налога на добавленную стоимость по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ за налоговые периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.
Кроме того, следует отметить, что при ввозе товаров на территорию России из Беларуси НДС уплачивается в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г., то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Приведенный порядок уплаты налога на добавленную стоимость будет применяться и в последующих налоговых периодах.
Советник государственной налоговой службы РФ 2 класса
С.В.Кривошапкина
Начать дискуссию