Изменения в порядке исчисления и уплаты НДС

Главный госналоговый инспектор отдела косвенных налогов Управления ФНС  России по Воронежской области
Ишутина Светлана Анатольевна
Тема: Изменения в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2009 года

С 1 января 2009 года существенно изменится порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Сегодня мы хотели бы рассказать о наиболее важных из них. 

Вопрос: Какие  изменения ожидают налогоплательщиков с 1 января 2009 года?

Ответ: Самое существенное изменение заключается в том, что покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету налог на добавленную стоимость с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров. Для применения вычета необходимо наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате.

Вопрос: Расскажите поподробнее о порядке оформления счетов-фактур при получении предоплаты?

Ответ: В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму, налог на добавленную стоимость при этом определяется по расчетной ставке. В счете-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю должны быть указаны:
порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров;
сумма предоплаты;
налоговая ставка;
сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

Вопрос: При отгрузке товара нужно ли будет выставлять счет-фактуру  и имеет ли право покупатель принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному товару?

Ответ: В дальнейшем на момент отгрузки товара  счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у покупателя появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты. Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора и возврата предоплаты продавцом.

Вопрос: На какие еще изменения нужно обратить внимание налогоплательщикам?

Ответ: При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно. Статьи Налогового кодекса устанавливающие эту обязанность, отменены.
Также отменены положения, согласно которым при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в подобных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным  Налоговым Кодексом РФ, после принятия товаров  на учет и при наличии счета-фактуры.

Вопрос: Если товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета будет подписан  в 2009 г., в каком порядке будут приниматься налоговые вычеты?

Ответ: Если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г., но товары  были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г., а акт взаимозачета подписан уже в 2009 г., к вычету будут приниматься только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением.

Вопрос: Какие изменения ожидают предприятия, осуществляющие экспортные поставки товаров?

Ответ:  Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию их реестры. В случае обычного вывоза товаров в режиме экспорта реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа РФ, при экспорте товаров через или на территорию государства - участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль - отметку таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта. Порядок представления реестров таможенных деклараций  определяет Минфин, по согласованию  с Федеральной таможенной службой.

Вопрос: В какой срок налогоплательщики должны представить документы, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов?

Ответ: Если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то ранее установленный 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, увеличивается на 90 дней.

Вопрос: Изменится ли порядок применения налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным строительно-монтажным работам, то есть на  последнее число квартала. Как следствие, начисление НДС к уплате по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее.
Хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков, что не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по строительно-монтажным работ для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке. То есть налог, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.

Вопрос:  Какие изменения по уплате налога ожидают налоговых агентов?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели будут признаваться налоговыми агентами не только при аренде государственного и муниципального имущества, но также и в случаях реализации  им такого имущества, не закрепленного за государственными  предприятиями, которое составляет государственную и муниципальную казну России В качестве налогового агента они будут обязаны определить расчетным методом сумму налога, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.
Изменения коснулись и комиссионеров, которые будут признаваться налоговыми агентами не только при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, но и в случаях выполнения этими лицами работ и передачи имущественных прав на территории Российской Федерации.

Вопрос:  Поменяется ли порядок исчисления  операций, освобождаемых от налогообложения ?

Ответ: Ранее от налога на добавленную стоимость освобождалось технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, которые ввозятся в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Теперь же действие этой льготы ограничено - она будет применяться лишь в отношении того оборудования, аналоги которого в Российской Федерации не производятся.
Перечень оборудования, на которое распространяется освобождение, должно утвердить Правительство Российской Федерации. 
Кроме этого, с 1 января 2009 года  вводится обязательное применение льготы при реализации лома и отходов черных металлов.

Вопрос:  Изменятся ли сроки возмещения налога?

Ответ: Если в ходе камеральной проверки декларации с суммой НДС к возмещению инспекция выявит какие-либо нарушения налогового законодательства, но при этом в отношении части возмещаемой суммы никаких претензий не будет, налоговый орган должен вынести два решения: одно - о частичном возмещении суммы налога, другое - об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС. Это позволит налогоплательщику сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается. Новые правила начнут применяться по решениям, выносимым после 1 января 2009 г.