В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер указанного вычета, предоставляемого за 2007 и более ранние года, не может превышать 1 млн. рублей без учета суммы направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья, полученным от кредитных и иных организаций РФ.
Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ общий размер имущественного вычета увеличен до 2 млн. рублей. Однако данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года. А значит воспользоваться вычетом в размере 2 млн. рублей имеют право только те налогоплательщики, которые приобрели жилье в 2008 году.
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств, при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в отношении нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщикам на основании пункта 3 статьи 220 Кодекса до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Таким образом, для получения вычета по месту работы налогоплательщик предварительно получает подтверждение налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет. Для этого он должен представить в налоговый орган по месту жительства все документы о приобретении или строительстве жилого дома, квартиры либо доли (долей) в них, платёжные документы и заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту его работы, в том числе:
-при строительстве или приобретении жилого дома либо доли (долей) в нём – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом лил долю (доли) в нём;
-при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней или права на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли или долей в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;
-платёжные документы, удостоверяющие расходы на новое строительство или приобретение жилья;
-другие документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение (строительство) жилья и их оплату, например кредитный договор (договор займа), указывающий на целевое назначение заёмных средств и платёжные документы, удостоверяющие оплату налогоплательщиком процентов по займу;
-письменное заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного налогового вычета у налогового агента.
Такое заявление составляется в свободной форме. В нём налогоплательщик должен указать свои персональные данные – реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства на территории Российской Федерации, ИНН (при его наличии), сведения о налоговом агенте, у которого налогоплательщик претендует на получение вычета. Если налоговый агент – организация, то в заявлении следует указать её наименование, ИНН, КПП, а если индивидуальный предприниматель – его фамилию, имя, отчество и ИНН.
Кроме того, в заявлении должен быть указан размер вычета, а именно размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Налоговый орган рассматривает заявление налогоплательщика в течение 30 календарных дней и проверяет представленные им документы. В случаях, когда письменное заявление на выдачу Уведомления подается налогоплательщиком одновременно с представлением декларации по налогу на доходы за истекший налоговый период, то налоговые органы должны в первую очередь в отношении такого налогоплательщика провести камеральную налоговую проверку налоговой декларации за отчетный год. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации и представленных налогоплательщиком подтверждающих документов принимается решение о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета или направляется сообщение об отказе в подтверждении права заявителя на указанный имущественный налоговый вычет.
Если по результатам камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет за отчетный год, то на сумму остатка этого вычета налогоплательщику выдается Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на получение у работодателя в текущем году оставшейся суммы имущественного налогового вычета.
Если по результатам рассмотрения заявления и представленных документов налоговым органом выносится решение о том, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, ему выдается Уведомление о подтверждении этого права. В уведомлении указываются наименование, ИНН и КПП работодателя, для которого оно выдано, сумма, на которую подтверждается право налогоплательщика на вычет в связи с расходами, направленными на строительство или приобретение жилья, и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам). В выдаваемом налоговом органом Уведомлении также проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа.
На основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета, в котором налогоплательщик должен указать, с какого месяца ему должен предоставляться имущественный налоговый вычет, и Уведомления выданного налоговым органом, налоговый агент предоставляет в текущем году имущественный налоговый вычет по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Порядок взыскания и возврата налога предусмотрен статьей 231 НК РФ, согласно которой, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога, подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Следовательно, с учетом изложенного, работодатель (налоговый агент) при представлении работником Уведомления вправе произвести работнику возврат удержанного налога на доходы по его заявлению.
Например, если в заявлении налогоплательщика представление налогового вычета заявляется с января 2008 года, то организация вынуждена пересчитать налоговую базу и сумму налога за 2008 год. Если же в заявлении такое указание отсутствует, то вычет будет предоставляться со следующего месяца после подачи заявления.
В случае неполного использования вычета можно вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением Уведомления.
Получать имущественный вычет можно только у одного налогового агента. Поэтому в уведомлении приводиться конкретный налоговый агент, которому налоговый орган даёт право предоставления имущественного налогового вычета. В другую организацию это Уведомление предъявить нельзя. Таким образом, если у налогоплательщика имеется несколько источников дохода и в течение года он не полностью воспользовался льготой у указанного в Уведомлении налогового агента, в следующем году он вправе подать декларацию в налоговый орган, чтобы вернуть налог в размере 13%, перечисленный в бюджет другими налоговыми агентами.
Отдел налогообложения физических лиц Управления ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу
Начать дискуссию