Основываясь на обращениях плательщиков по вопросам проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора и уточнения ошибочно уплаченной суммы налога, сбора, считаем необходимым, разъяснить порядок их проведения.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 01.01.2008, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Следовательно, излишне уплаченные налоги, сборы можно зачесть по соответствующим видам налогов, сборов, независимо от того, в какой бюджет они зачисляются. Федеральные налоги можно зачесть в счет федеральных налогов, региональные - в счет региональных налогов, местные – в счет местных налогов.
При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, в соответствии с п. 7 ст. 45 Кодекса, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Если ошибка не повлекла за собой потерь бюджета, налоговым органом осуществляется перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня фактической уплаты в бюджетную систему РФ до дня принятия налоговым органом решения об уточнения платежа.
В связи с изложенным, обращаем внимание, что для уточнения ошибочно уплаченного налога необходимо обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет с заявлением об уточнении ошибочно уплаченной суммы на основании п. 7 ст. 45 Кодекса, для проведения зачета - с заявлением о проведении зачета излишне уплаченной суммы на основании п. 1 ст. 78 Кодекса.
Зачет Уточнение
Установлен факт Излишне уплаченная сумма налога, сбора (устанавливается в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора) Ошибка в оформлении платежного документа на уплату налога, сбора (обнаружена плательщиком самостоятельно, либо в ходе сверки с налоговым органом уплаченных сумм налога, сбора )
Документ, на основании которого производится зачет / уточнение Заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора Заявление об ошибке (заявление к Уведомлению об ошибочном указании информации в расчетном документе)
Срок вынесения решения налоговым органом 10 дней со дня поступления заявления 1 месяц со дня поступления заявления
Основание п.1 ст. 78 Налогового Кодекса РФ п. 7 ст. 45 Налогового Кодекса РФ
Что происходит с пеней Не обнуляются Если не произошло потерь бюджета, пени обнуляются
Что происходит с налоговыми платежами Зачет переплаты в погашение недоимки с КБК на КБК по видам налогов Изменение реквизитов платежного документа: КБК, ОКАТО, статус, ИНН/КПП получателя, ИНН/КПП плательщика, основание платежа (ТП, ЗД, АП, АР, ТР), налоговый период (по декларации)
Л.П. Гаева,
зам. начальника отдела
учета налоговых поступлений и отчетности
Начать дискуссию