Изменения налога на прибыль

1. Ставка снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ) за счет уменьшения ставки в федеральный бюджет с 6,5 до 2,5 процентов.

2. Организациям можно будет изменить порядок начисления амортизации с линейного метода на нелинейный метод по всему амортизированному имуществу независимо от даты их приобретения за исключением 8-10 амортизационных групп.

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе, которая рассчитывается путем сложения остаточной стоимости оборудования,  по каждой амортизационной группе по нормам амортизации, установленным  для соответствующей группы оборудования (п. 1 ст. 259 НК РФ). Нелинейный метод даст возможность предприятиям перенести стоимость основных средств через амортизацию на расходы в 2-2,5 раза быстрее.

Решение о переходе с нелинейного метода на линейный организация  принимает не менее, чем на   5 лет. С линейного метода на нелинейный метод начисления амортизации можно переходить с начала нового налогового года

3. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется  только линейный метод ( абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

4. При осуществлении капитальных вложений по  основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС  можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ), включая ее в состав косвенных расходов сразу. В указанную вилку попадают основные средства со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно. Для остального амортизированного имущества оставлен прежний максимальный размер амортизационной премии -10% от первоначальной стоимости.

5. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

6. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).

7. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются  предметом договора лизинга, включенным в первую - третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

8. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

9. Арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

10. Неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды или договору безвозмездного использования , учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

11. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать, их первоначальная стоимость равна сумме налога, уплаченного с дохода при их выявлении (п. 1 ст. 257 НК РФ).

12. При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).

13. Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

14. Организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). (т.е принимаются расходы по договорам с образовательными учреждениями на получение высшего, среднего, начального, а также послевузовского профессионального образования работников организации)

15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор- с будущими работниками организации (п. 3 ст. 264 НК РФ).

16. Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

17. Некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

18. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

19. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

20. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

21. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

22. Взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

23. Взносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица (в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ), учитываются в расходах, но не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

24. До 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (пп. 24.1 ст. 255 НК РФ)..Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

25. Выплаты членам совета директоров не признаются расходами (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

26. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение ( в течение года о создании или ликвидации обособленных подразделений необходимо уведомлять налоговый орган по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений организации(п. 2 ст. 288 НК РФ).

27. По продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 256 НК РФ).

28. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).

29. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Ю.В. Воронцова, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода)
УФНС России по Приморскому краю
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса