Разъяснения специалистов по НДС

Управление ФНС России по Самарской области доводит до сведения информацию по налогу на добавленную стоимость.

1. Вопрос:  Какая налоговая ставка налога на добавленную стоимость (0 процентов или 18 процентов) должна применяться при организации перевозок товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь?

Ответ:  Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг при выполнении работ, оказании услуг контрагентами Республики Беларусь и Российской Федерации (далее Стороны) регулируется Протоколом от 23 марта 2007 года  между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь.
На основании подпункта 5 статьи 3 указанного Протокола местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги оказываются налогоплательщиками Российской Федерации. 

Таким образом, услуги по перевозке, организации перевозки товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемые российскими организациями, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Согласно статьи 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке, организации перевозки товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. 

При этом указанные услуги должны быть оказаны в отношении товаров, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а именно товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. №  525 таможенный контроль на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь отменен. Таким образом, у товаров, происходящих из Российской Федерации или из Республики Беларусь, перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, отсутствует статус вывезенных в таможенном режиме экспорта. 

Кроме того, статьей 165 НК РФ не предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам перевозки, организации перевозки товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в отношении которых таможенный контроль отменен.

Учитывая изложенное, услуги по перевозке, организации перевозок товаров российского происхождения автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемые российскими перевозчиками, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

2. Вопрос:  Правомерен ли отказ в возмещении НДС по счету-фактуре, в котором в графе 3 «Грузоотправитель» указано «он же», при условии, что продавец и грузоотправитель одно и то же лицо?

Ответ: В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Счета – фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет – фактура, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета – фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила).

На основании Правил в строке 2а счета – фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 3 – полное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. 

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то указание в строке 3 счета – фактуры слов «он же», не является причиной для отказа в вычете сумм НДС по такому счету – фактуре.

3. Вопрос: Имеет ли право предприятие, являющееся производителем медицинского газообразного и жидкого кислорода, применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации медицинского кислорода медицинским учреждениям?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение медицинских товаров отечественного и зарубежного производства производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
 - лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований;
 - лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
 - изделий медицинского назначения.

При этом коды видов вышеперечисленной продукции определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД).

Перечень кодов медицинских товаров, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их реализации, перечень кодов медицинских товаров, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688. 

Продукция - кислород медицинский газообразный и жидкий под кодовым обозначением 21 0000 «Продукция неорганической химии, сырье горнохимическое и удобрения» Общероссийского классификатора ОК 005/93, не поименованная в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 №688, подлежит налогообложению по налоговой ставке 18 процентов.

Отдел косвенных доходов