С началом очередного календарного года, начинается ежегодная кампания по декларированию своих доходов физическими лицами. Обязанность по декларированию доходов, возлагается далеко не на всех физических лиц.
Перечень тех, кто декларацию по налогу на доходы представить обязан, приведен в статье 228 Налогового Кодекса РФ. Такая обязанность возлагается на физических лиц, получивших доходы:
- от продажи имущества и имущественных прав;
- от других физических лиц, на основании трудовых договоров, договоров аренды, найма, иных подобных договоров гражданско-правового характера;
- от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
- в виде выигрышей, полученных от организаторов лотерей, тотализаторов и иных основанных на риске игр;
- в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученных в порядке дарения от физических лиц, не являющихся близкими родственниками.
Физические лица, получившие в 2008 году, указанные выше доходы, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по месту своего проживания не позднее 30 апреля 2009 года.
Кроме выше перечисленных лиц на основании положений статьи 227 Налогового Кодекса РФ обязанность по представлению декларации о доходах возлагается на индивидуальных предпринимателей, применяющих общепринятую систему налогообложения, а также частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и других физических лиц, занимающихся частной практикой.
Особо обращаем внимание лиц, получающих доходы от сдачи в наем недвижимого имущества (квартир, комнат, гаражей и т.п.) на необходимость декларирования дохода, полученных в виде арендных платежей. Как показывает практика, физические лица, получающие такие доходы, зачастую не знают или забывают о своей обязанности в установленный срок декларировать, полученные доходы.
Подробней остановимся на особенностях декларирования своих доходов лицами, получившими доходы от продажи имущества.
Прежде всего, необходимо помнить, что обязанность представить декларацию далеко не всегда влечет за собой обязанность уплатить налог на доходы. Так подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ содержит нормы, позволяющие уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на предусмотренные данным пунктом имущественные налоговые вычеты.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, равном сумме, полученных от продажи доходов в случае, если проданное имущество находилось в собственности физического лица три года и более. То есть, если продано имущество, находящееся в собственности более трех лет, то возникает обязанность только по представлению декларации, обязанности по уплате налога в данном случае не возникает.
При продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, имущественный налоговый вычет также предусмотрен, но размер его ограничен. Так при продаже недвижимого имущества жилого назначения максимальный размер вычета составит 1000000 рублей, при продаже иного имущества предельный размер вычета установлен в размере 125000 рублей.
Таким образом, при продаже жилья, находившегося в собственности менее 3 лет, налог будет исчисляться с суммы, превышающей 1000000 рублей, аналогично при продаже иного имущества налог на доходы, подлежащий уплате, возникнет в случае, если сумма, полученного от продажи дохода превысит 125000 рублей.
Следует помнить, что вместо использования имущественных вычетов (1000000 и 125000 рублей), налогоплательщик может уменьшить сумму полученных от продажи имущества доходов, на расходы, понесенные в связи с приобретением этого имущества, при наличии документов, подтверждающих расходы. То есть, продавая какое-либо имущество по цене меньшей, либо равной цене приобретения, налог на доходы платить не нужно, при условии наличия документов, подтверждающих расходы.
Проведение декларационной кампании связано, не только с обязанностью физических лиц, получивших определенные виды доходов, представить декларацию о доходах, но и с предоставлением налогоплательщикам возможности реализовать свое право на социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ.
Физические лица имеют право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы, получив социальный налоговый вычет, в случае, если они понесли расходы:
- в сумме направленной на благотворительные цели;
- в сумме уплаченной за свое обучение, а также за обучение своих детей, в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения, но не более 50000 рублей на 1 ребенка;
- в сумме, уплаченной за услуги по лечению, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собственных средств;
- в суммах, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей, детей-инвалидов;
- в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.
Общая сумма социальных налоговых вычетов, при декларировании доходов 2008 года не может превышать 100000 рублей. Данное ограничение не касается расходов на обучение детей, а также расходов на дорогостоящие виды лечения, перечень, которых установлен Постановлением Правительства Российской Федерации.
Для получения социальных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода (года) представляется налоговая декларация, соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие то, что перечисленные выше расходы были налогоплательщиком понесены.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ предоставляет физическим лицам право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме направленной на приобретение (строительство) жилых помещений – квартир, домов, комнат, а также долей в указанном имуществе. Также имущественный налоговый вычет, распространяется на суммы уплаченных налогоплательщиком процентов по целевым займам на приобретение жилья.
Максимальная сумма имущественного налогового вычета до 01.01.2008 была установлена в размере 1000000 рублей, с 01.01.2008 это ограничение увеличено до 2000000 рублей. То есть, если расходы по приобретению жилья были понесены в 2008 году максимальная сумма вычета, на которую вправе претендовать налогоплательщик составит 2000000 рублей. Обращаем Ваше внимание, что данное ограничение не распространяется на проценты, по целевым займам (в том числе, ипотечным кредитам) расходы по уплате которых могут включаться в состав имущественного вычета без каких-либо ограничений. Если имущественный вычет не может быть полностью исчерпан в одном налоговом периоде (году), его остаток переноситься на последующие периоды, без каких-либо ограничений.
Следует также помнить, что правом на имущественный налоговый вычет можно воспользоваться только один раз в жизни.
Статья 220 Налогового Кодекса РФ предусматривает 2 способа получения имущественного налогового вычета, в связи с приобретением жилья:
1. По окончании налогового периода (года), путем представления налоговой декларации. В этом случае порядок получения имущественного вычета аналогичен установленному для получения социальных налоговых вычетов – по окончании налогового периода (года) в налоговую инспекцию по месту жительства представляется налоговая декларация, соответствующее заявление, а также документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья. К таким документам, в частности, будут относиться платежные документы, договор купли-продажи, а также свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. При использовании данного способа получения имущественного вычета производиться возврат всей суммы налога на доходы, удержанного работодателем в течение истекшего налогового периода (года)
2. До окончания налогового периода – у работодателя. Для получения вычета у работодателя необходимо получить в налоговой инспекции по месту жительства уведомление о праве на использование вычета. Для этого в инспекцию представляется соответствующее заявление, а также упомянутые выше документы, подтверждающие расходы на приобретение жилья. Получив уведомление, следует представить его в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) – работодателя. На основании данного уведомления работодатель произведет возврат налога на доходы, удержанного в текущем налоговом периоде, до получения уведомления и, не будет производить удержание из сумм оплаты труда налога на доходы до окончания года.
Обращаем ваше внимание на то, что для физических лиц желающих представить декларацию в связи с получением социального налогового вычета, либо имущественного налогового вычета в суммах, направленных на приобретение жилья, сроков для представления декларации не установлено.
Декларация такими лицами может быть представлена в любой день как до, так и после 30 апреля, без каких-либо негативных последствий.
Отдел налогообложения физических лиц
Начать дискуссию