Изменения, внесенные в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК

Основные изменения, внесенные в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, вступившие в силу с 01.01.2009 года

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224 ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 224-ФЗ), Федеральным законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 208-ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  которые вступают в силу с 2009 года.

1. Согласно ранее действовавшей редакции пункта 2 статьи 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения – «доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.

Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.

Закон № 208-ФЗ, которым внесены изменения в данную статью вступает в силу с 1 января 2009 года, однако положения пункта 2 статьи 346.14 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Это означает, что уже в 2008 году (до 20 декабря) налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, могут подать в налоговую инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2009 года.

2. Ставка единого налога при применении УСН составляет 15 процентов при объекте налогообложения «доходы минус расходы» (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ). Теперь субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Поскольку данное уточнение добавлено именно в пункт 2 статьи 346.20 НК РФ, то 6-процентная ставка налога, уплачиваемого с доходов налогоплательщика, которая установлена в пункте 1 статьи 346.20 Кодекса, не может быть снижена до 5 процентов.

3.В 2008 году вступили в силу поправки в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ. Устанавливалось, что при переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) во время УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Данная норма распространялась на налогоплательщиков, применяющих УСН как с объектом «доходы», так и с объектом «доходы минус расходы».

О.И.Романова,
начальник отдела налогообложения юридических лиц
УФНС России по Оренбургской области