Управление ФНС России по Амурской области сообщает, что Федеральным законом № 158-ФЗ от 22.07.2008 расширен перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
С 1 января 2009 года (п.1 ст.7 Закона №158-ФЗ) расходы организации на оплату обучения сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не будут облагаться ЕСН на основании п.16 ст.238 НК РФ при условии, что эти расходы учтены при расчете налога на прибыль в составе затрат. Воспользоваться льготой, установленной указанным подпунктом, смогут только организации - плательщики налога на прибыль.
П.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 158-ФЗ) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.
Пункт 3 ст.264 НК РФ изложен с 2009 года в следующей редакции:
«Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг».
Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.1, а п. 1 ст. 238 НК РФ - пп. 17.
В силу п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона № 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ с 2009 г. будут относиться, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей обложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Вводимым в действие с 1 января 2009 г. подпунктом 17 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, с 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение квартир, освобождаются от обложения ЕСН в части сумм, включаемых в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а именно в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, при исчислении налога на прибыль не учитываются, а, следовательно, объектом налогообложения по ЕСН также не признаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ нормы пп. 17 п. 1 ст. 238 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона № 158-ФЗ) применяются до 1 января 2012 г.
Пресс-служба УФНС России по Амурской области
Начать дискуссию