Как показывает практика, значительная часть решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных в ходе проведения камеральных проверок, приходится на решения за непредставление плательщиками в инспекцию налоговой отчетности в установленный срок.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено, что плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством. Сроки представления деклараций и расчетов по каждому виду налога установлены НК РФ.
Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухучета.
Сроки представления бухгалтерской отчетности: для квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, для годовой - в течение 90 дней по окончании года.
За несвоевременное представление налоговых деклараций, а также сведений, необходимых для осуществления налогового контроля НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций.
Размер штрафных санкций за несвоевременную подачу декларации предусмотрен статьей 119 НК РФ и зависит от количества дней просрочки:
- в течение 180 дней сумма штрафа исчисляется в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
- в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Ответственность за непредставление в определенный законом срок либо отказ от подачи в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно направление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, предусмотрена статьей 126 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
В ходе налогового контроля инспекции активно используют право, предоставленное им статьей 93.1 НК РФ по истребованию у контрагента или у иных лиц документов, касающихся деятельности проверяемого плательщика. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Статьей 112 НК РФ также предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Право на снижение размера налоговых санкций предоставлено налоговому органу только в случае ходатайства организации о снижении размера штрафных санкций.
Кроме того, штрафные санкции могут снизить вышестоящий налоговый орган и арбитражный суд. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит сокращению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное деяние. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При этом необходимо учитывать, что при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов, соответственно, налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административная ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций, а также сведений, необходимых для осуществления налогового контроля предусмотрена статьями 15.5 и 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Нарушение установленных законом сроков подачи налоговых деклараций, а также сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в инспекцию по месту учета, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
При совершении лицом двух и более административных правонарушений наказание назначается за каждое совершенное правонарушение.
Отдел налогообложения Управления ФНС России по Тамбовской области
Начать дискуссию