Обложение налогом на доходы физических лиц
и единым социальным налогом сумм авансов,
получаемых в счет предстоящих поставок товара
в следующем налоговом периоде
Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс).
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно пункту 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в книге учета как доход при его получении.
Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.
Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом, в частности, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Учитывая изложенное, авансы, полученные предпринимателем в течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде, являются объектом обложения единым социальным налогом со дня фактического их получения, то есть относятся к доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученным в текущем налоговом периоде.
Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123, в письме Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2006 г. № 04-2-03/85.
Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2008 по делу № А28-1384/2008-40/11 (Определением ВАС РФ от 05.11.2008 № 14511/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 15.08.2008 по делу № А82-15090/2006-28.
Отдел налогообложения физических лиц
Начать дискуссию