С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ в порядок налогообложения платежей за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовке и переподготовке работников.
Наиболее важное из них касается получения среднего и высшего образования.
В целях исчисления налога на прибыль расходами с 01.01.2009 будут признаваться не только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" к основным профессиональным относятся программы:
- начального профессионального образования;
- среднего профессионального образования;
- высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);
- послевузовского профессионального образования.
Таким образом, налогоплательщики смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе, и на расходы на получение среднего и высшего профессионального образования.
В соответствии с п. 8 ст. 9 Закона об образовании дополнительная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей). Поэтому такие расходы также будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Цель профессиональной подготовки - ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Такая подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией (п. п. 1, 3 ст. 21 Закона об образовании).
Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности, а также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов (п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1995 № 610).
С 2009 года расширен перечень расходов на обучение работников, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Теперь к ним относятся не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (п. п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
До 2009 г. расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, для целей налогообложения не принимались (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Условия включения в расходы затрат на обучение регламентированы п. 3 ст. 264 НК РФ.
Как и до 2009 года, обучение должно происходить на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Круг лиц, расходы по обучению которых могут быть учтены для целей налогового учета, расширен. Теперь это не только работники налогоплательщика, заключившие трудовой договор, но и физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Если условия включения расходов относительно лиц, не являющихся на момент обучения работниками налогоплательщика, не были соблюдены, то плата за обучение, учтенная ранее при исчислении налоговой базы, включается во внереализационные доходы:
1) при прекращении трудового договора до истечения одного года с даты начала его действия (за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ)) в отчетном (налоговом) периоде, в котором прекратил действие данный трудовой договор;
2) если договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, в отчетном (налоговом) периоде, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Также введено требование о сроках хранения подтверждающих документов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Как и прежде, не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными п. 3 ст. 264 НК РФ, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
Не изменены положения п. 19 ст. 255 НК РФ, согласно которым начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров включаются в состав расходов на оплату труда.
Отдел налогообложения юридических лиц
Начать дискуссию