О некоторых вопросах применения системы уплаты ЕНВД

Вопрос:

- Является ли плательщиком единого налога на вмененный доход организация, оказывающая платные услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей на основе договоров бытового подряда?

- Подпадает ли под налогообложение ЕНВД деятельность по сдаче в аренду бутиков, торговых мест, обособленных торговых секций и нежилых помещений на территории торгового центра?

- Какой физический показатель при определении базовой доходности следует применять при налогообложении ЕНВД арендодателю?

- В 2008 году объектом налогообложения организации являлись «доходы минус расходы». В 2009 году организация изменила объект налогообложения на «доходы». Как поступить в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты услуг, если возврат за услуги 2008 года осуществлен в январе 2009 года?

Ответ:

- Является ли плательщиком единого налога на вмененный доход организация, оказывающая платные услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей на основе договоров бытового подряда?
- В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Согласно статье 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163, указанные услуги определены кодами 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» группы 01 «Бытовые услуги» (за исключением кодов услуг 017608 и 017612).
Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации, и, в частности, нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) о бытовом подряде и (или) возмездном оказании услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
На основании статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход признается организация - генподрядчик, оказывающая платные услуги на основе договоров бытового подряда.

- Подпадает ли под налогообложение ЕНВД деятельность по сдаче в аренду бутиков, торговых мест, обособленных торговых секций и нежилых помещений на территории торгового центра?
- В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно статье 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Исходя из вышеизложенного, деятельность по передаче в аренду нежилых помещений для организации торговых мест на площадях помещения подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. В то же время предпринимательская деятельность по передаче в аренду обособленных помещений, имеющих торговые залы, в том числе бутиков, имеющих отдельный вход, а также обособленных торговых секций, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

- Какой физический показатель при определении базовой доходности следует применять при налогообложении ЕНВД арендодателю?
Согласно пункту 3 статьи. 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности в качестве физического показателя применяется «количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам», если площадь одного торгового места не превышает 5 квадратных метров.
Если площадь одного торгового места превышает 5 квадратных метров, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)».

- В 2008 году объектом налогообложения организации являлись «доходы минус расходы». В 2009 году организация изменила объект налогообложения на «доходы». Как поступить в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты услуг, если возврат за услуги 2008 года осуществлен в январе 2009 года?
- Согласно пункту 1 статьи 487 Гражданского кодекса Российской Федерации предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области