ВСЕ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
При определении размера налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, в случае приобретения жилья либо продажи личного имущества, налогоплательщик вправе получить имущественные налоговые вычеты.
Основания и размеры предоставления имущественных налоговых вычетов определены ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
1. Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:
а) недвижимого имущества
Объекты недвижимого имущества:
По сделкам, совершенным до 01.01.2007 года:
Жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе.
По сделкам, совершенным после 01.01.2007 года:
Жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе.
Размер предоставляемого имущественного налогового вычета по доходам, полученным в 2006-2008 годах:
- в суммах, полученных от продажи, но не превышающих в целом 1000 000 рублей, если указанное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
- в сумме, полученной от продажи, если указанное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более.
Вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов
б) иного имущества
Размер предоставляемого имущественного налогового вычета по доходам, полученным в 2006-2008 годах:
- в суммах, полученных от продажи, но не превышающих 125 000 рублей, если иное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
- в сумме, полученной от продажи, если иное имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более.
в) Особенности предоставления имущественного налогового вычета в связи с продажей имущества
· Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
· Вычет от продажи имущества не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
· В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности вычет распределяется пропорционально доле совладельцев или по договоренности между совладельцами.
· В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности вычет распределяется пропорционально доле совладельцев имущества.
· Основание и момент возникновения права собственности на отчужденное имущество налогоплательщика и период, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, определяется с учетом положений п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ п. 1, 2 ст.34 Семейного кодекса РФ (основание - Определение Конституционного суда РФ от 02.11.2006 N 444-О).
· При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
2. Имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным налогоплательщиком в налоговом периоде на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
а) Перечень расходов налогоплательщика, на суммы которых предоставляется вычет
· в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
· в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
*Примечание: до 01.01.2007 вычет не предоставлялся по расходам на приобретение комнаты.
б) Общий размер вычета
Вычет предоставляется в размере полученного налогоплательщиком в налоговом периоде дохода, но не более:
По суммам, израсходованным в 2006-2007 годах:
- 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от кредитных и иных организаций Российской Федерации;
По суммам, израсходованным в 2008 году:
- 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от кредитных и иных организаций Российской Федерации.
При получении налогоплательщиком от кредитных и иных организаций РФ займов (кредитов) на новое строительство
либо приобретение жилья, и в случае фактического расходования их по целевому назначению, суммы, направленные на
погашение процентов по таким займам (кредитам), принимаются к вычету без ограничения.
в) Порядок предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья
· Вычет предоставляется, начиная с налогового периода (календарного года), в котором был получен соответствующий документ о праве собственности на жилье либо получен акт о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику.
· Право на вычет заявляется налогоплательщиком:
- до окончания налогового периода, в котором было приобретено жилье - при обращении налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет;
- после окончания налогового периода, в котором было приобретено жилье – при представлении в налоговый орган налоговой декларации (с приложением необходимых документов) и письменного заявления о предоставлении вычета.
· Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
· Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья не допускается.
г) Документы, предоставляемые для получения вычета
· Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
· Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
д) Особенности предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья
· При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
е) Случаи непредставления вычета
· Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет средств работодателей или иных лиц.
· Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
· Оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика произведена за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
· Сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ (в частности, в отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года, налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта).
Аналитический отдел
УФНС России по Магаданской области
Апрель 2009 года
Начать дискуссию