Начиная с 1 января 2009 г. изменился порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие изменения были внесены в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ. Основных корректировок две. Первая касается стандартного вычета за каждый месяц налогового периода, а вторая - вычета, связанного с детьми. Рассмотрим подробнее, в чем заключаются эти законодательные изменения.
При исчислении налога на доходы физических лиц налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Порядок их применения указан в ст. 218 Налогового кодекса. Стандартный налоговый вычет предоставляется человеку в одном из мест получения дохода (в подавляющем большинстве случаев - по месту работы). Причем речь идет только о том доходе, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Иначе говоря, стандартный вычет нельзя применять в отношении следующих видов дохода:
- выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
- процентных доходов по вкладам в банках;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;
- доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов);
- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Кроме того, стандартные налоговые вычеты не предоставляются лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
В то же время, как следует из пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, все налогоплательщики, за исключением отдельно перечисленных групп льготников (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ), имеют право на ежемесячный вычет, уменьшающий налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. На сегодняшний день этот стандартный вычет установлен в размере 400 руб. Ранее правом на его получение человек пользовался до того месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Федеральный закон N 121-ФЗ увеличил этот верхний предел. Теперь, начиная с 1 января 2009 г., данный ежемесячный вычет должен предоставляться до тех пор, пока доход физического лица не превысит 40 000 руб. Правда, сам размер вычета не изменился, он по-прежнему остается на уровне 400 руб. в месяц.
По стандартным вычетам, предоставляемым на каждого ребенка, в 2009 г. введены в действие несколько новых правил. Прежде всего, так же как в рассмотренном выше случае, увеличился предел дохода, до накопления которого можно применять вычет. Начиная с 1 января 2009 г. "детский" вычет можно получить до тех пор, пока доход, подсчитанный нарастающим итогом, не превысит 280 000 руб.
Кроме того, с нового года возрос и сам размер "детского" вычета. Он составляет 1000 руб. в месяц. Данный вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Как и раньше, "детский" вычет применяется вне зависимости от предоставления стандартных вычетов на получателя дохода.
Помимо вышеперечисленных изменений законодатель также уточнил свой подход к предоставлению удвоенного "детского" вычета. В прошлом году сумма вычета на ребенка удваивалась "для вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей". При этом под одинокими родителями понималось один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Начиная с 2009 г. на подобный удвоенный вычет смогут претендовать не просто "одинокий родитель", а только тот человек, который является "единственным родителем" (единственным приемным родителем, опекуном, попечителем), причем не состоящим ни с кем в браке. Иначе говоря, удвоенный вычет будет, в частности, предоставляться по тем детям, у которых:
- в свидетельстве о рождении указан только один родитель;
- один из родителей лишен родительских прав;
- один из родителей отказался от родительских прав;
- один из родителей умер.
Последнее изменение, связанное с "детским" вычетом, заключается в том, что законодатель, начиная с 2009 г., предоставляет налогоплательщикам выбирать, кто именно в семье будет получать данный вычет. Так, если один из родителей письменно оформит заявление о своем отказе от вычета на ребенка, то другой родитель сможет получать данный вычет у себя по месту работы в двойном размере.
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
О.М. Бородина
Начать дискуссию