Пунктом 3 статьи 161 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Вместе с тем, на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг.
Согласно статье 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Принимая во внимание указанные положения, реализация на территории РФ ценных бумаг, составляющих государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее - Казна), в том числе акций, поступивших в Казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) при исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
При этом согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну, покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, составляют соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ на которых делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При этом, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ подлежат отражению налогоплательщиками и налоговыми агентами в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Следовательно, покупатели (получатели) ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость с включенным в ее состав разделом 9 декларации, в котором отражаются операции не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Отдел налогообложения УФНС России по Астраханской области
Начать дискуссию