Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового Кодекса РФ.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 N 154н для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена отдельная Книга учета доходов. В данной Книге графа в отношении расходов отсутствует. В связи с чем, предприниматели ведут только учет доходов. При этом в Книге учета доходов они указывают все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.
Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. Заводить Книгу учета доходов необходимо на каждый налоговый период. Поскольку при использовании патентной «упрощенки» налоговый период равен сроку действия патента, завести Книгу учета доходов нужно, получив патент. Когда же срок действия патента истечет, завершается и ведение Книги учета доходов.
Если Книга ведется в бумажном варианте, то необходимо сшить ее и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов следует указать количество содержащихся в ней страниц и заверить Книгу в налоговой инспекции по месту учета предпринимателя.
Электронную Книгу учета доходов, в отличие от бумажной, перед началом заполнения нигде заверять не нужно. Однако по итогам налогового периода заполненная Книга выводится на бумагу. После этого ее нужно сшить, пронумеровать страницы, указать их количество на последней странице Книги, а затем заверить в налоговом органе не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).
Вести учет необходимо
Минфин России в письме от 02.03.2009 № 03-11-09/79 разъяснил, что ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 Кодекса.
Напомним, налогоплательщик теряет право на применение УСН если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили в текущем году 30 миллионов760 тысяч рублей (20 млн. руб х 1.538=30760 тысяч рублей) или в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие ряду требований, установленных статьями 346.12 и 346.14 НК РФ. Следует иметь в виду, налогоплательщик утратит право на применение УСН с начала того квартала, в котором будут допущены указанные превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Об утрате права на патент и переходе на общий режим налогообложения необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (ст. 346.25.1 НК РФ). Официальная форма такого уведомления законодательно не утверждена, поэтому налогоплательщики могут составить его произвольно.
Советник государственной службы РФ 3 класса Л.Н. Шакалова
Начать дискуссию