Семь обязательных условий предоставления социального вычета на лечение
Первое условие. Круг лиц, на которых распространяется действие подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
Второе условие. Оплата за лечение должна быть произведена непосредственно самим налогоплательщиком — физическим лицом за счет собственных средств.
Третье условие. Оплата стоимости расходных медицинских материалов, необходимых для хирургического вмешательства, произведенная не медицинскому учреждению, а организации, не имеющей соответствующих лицензий, включается в сумму вычета на лечение. Это возможно, если медицинское учреждение не располагает материалами для проведения операции и по условиям договора на лечение с медицинским учреждением они приобретаются за счет средств пациента у сторонней фирмы. При этом не имеет значения, платно или бесплатно оказаны пациенту медицинские услуги с использованием таких расходных материалов, если в справке, выдаваемой медицинским учреждением, содержится указание на использование в ходе проведенного хирургического вмешательства приобретенных пациентом расходных медицинских материалов.
Четвертое условие. Виды услуг, лечения и лекарственных средств, включенные в сумму социального налогового вычета на лечение, ограничены указанными специальными перечнями, и расширенному толкованию не подлежат.
Пятое условие. Ограничение (неограничение) суммы социального налогового вычета по расходам на лечение зависит от того, относится ли данное лечение (медицинская услуга) к дорогостоящим видам. Сведения об этом отражаются в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы путем кодирования оказанной медицинской услуги. Обычная медицинская услуга имеет код 1, а дорогостоящее лечение — код 2. Стоимость медицинской услуги (дорогостоящего лечения) указывается в данной справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств). Корешок к справке остается в медицинском учреждении и хранится три года. Так сказано в Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Инструкция и форма справки утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.
Шестое условие. Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только за период, в котором были произведены расходы на лечение. При этом размер предоставляемого вычета не может превышать сумм полученных физическим лицом за этот налоговый период доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Остаток не использованного полностью социального налогового вычета на последующие налоговые периоды не переносится. Такие разъяснения приведены письме ФНС России от 14.11.2005 № 04-2-03/17Ш.
Седьмое условие. С учётом положений пункта 7 статьи 78 НК РФ налоговая декларация с заявлением о предоставлении социального налогового вычета на лечение и приложением всех необходимых документов может быть предоставлена налогоплательщиком в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Например, в 2009 году можно получить вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов за 2008, 2007 и 2006 годы. При этом если вычет нормируется, то применяется предельная сумма вычета, действующая в период (год) осуществления расходов на лечение (соответственно для 2008 года – 100 000 руб., для 2007 года – 50 000 руб., для 2006 года – 38 000 руб.).
Следует помнить, что социальный налоговый вычет представляет собой право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму, уплаченную им за услуги, полученные в медицинском учреждении, а не компенсацию расходов по их оказанию.
Пресс – служба МРИ ФНС России № 6 по Белгородской области
Начать дискуссию