Судебная практика по вопросу определения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и восстановлении (доначислении) излишне уменьшенной по налоговой декларации суммы налога.
Решением суда первой инстанции требования общества удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судами статьей 252, 257, 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Федеральный закон от 06.06.2005 № 58 - ФЗ), а также неполное выяснение обстоятельств дела.
При этом инспекция указывала на то, что амортизационные отчисления по спорному имуществу реорганизуемого общества должны исчисляться исходя из стоимости имущества по данным и документам налогового учета, передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, так как положения пункта 2.1 статьи 252 НК РФ (дополнивший статью 252 НК РФ на основании Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ), устанавливающего такой порядок, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.
Как следует из материалов дела, общество создано 23.03.2005 Распоряжением единственного собственника, в качестве вклада в уставный капитал которому передано имущество. В дальнейшем в процессе реорганизации к обществу присоединены открытые акционерные общества.
Обществом в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2005, 2006 годы и заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога.
Основанием для представления уточненных налоговых деклараций послужил перерасчет обществом в сторону увеличения амортизационных отчислений по имуществу присоединенных в процессе реорганизации организаций. Стоимость имущества определена обществом по данным бухгалтерского учета передающих присоединенных организаций, отраженных в разделительном балансе.
Инспекция отказала обществу в уменьшении налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций.
Удовлетворяя требования общества, суды исходили из правомерности действий общества.
При этом суды исходили из того, что пункт 2.1 статьи 252 НК РФ не подлежит применению при разрешении данного спора, так как передача спорного имущества произведена до введения в действие Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, а предыдущая редакция статьи 252 НК РФ не содержала обязанности оценки имущества по данным и документам налогового учета.
Однако кассационная инстанция указала, что выводы судов являются оши - бочными по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и статьи 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.
Из положений статьи 259 НК РФ следует, что сумма амортизации исчисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества.
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества, установленный статьей 257 НК РФ, предусматривает определение первоначальной стоимости основного средства как суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ статья 252 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Суд указал, что из положений нормы пункта 2.1 статьи 252 НК РФ следует, что новые налоги и сборы им не устанавливаются, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов также не устанавливаются, следовательно, нарушений статьи 5 НК РФ, предусматривающей действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, не усматривается.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона № 58-ФЗ, изменения, внесенные в статью 252 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. Указанная норма не отменена и не признана незаконной в установленном порядке и, следовательно, является обязательной для применения.
С учетом изложенного кассационная жалоба инспекции удовлетворена, обжалуемые судебные акты отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Д.А. Квасов,
заместитель начальника правового отдела
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию